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　　應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法

　　從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。

　　從量定額征收消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。

　　交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目。

　　1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目;

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入"在建工程"、

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工集體福利應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　�、俅_認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　----應(yīng)交消費(fèi)稅

　　②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　教材【例2-48】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、诖_認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　76200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　10200

　　----應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　6000

　　③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　40000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　40000

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。委托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。

　　(1)企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工成本;

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

　　(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該物資的成本。

　　【例題2-50】(4)甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元(不考慮增值稅)，采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付

　　借：庫(kù)存商品　　　2400000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　2000000

　　銀行存款　　400000

　　【06年單選】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于基建工程。該批消費(fèi)品成本為750萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1250萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)入在建工程成本的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A、875　　B、962.5　　C、1087.5　　D、1587.5

　　答案：C

　　多智網(wǎng)校試題解析：

　　借：在建工程　　　1087.5

　　貸：庫(kù)存商品　　　　750

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　212.5(1250×17%)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　125　　　　(1250×10%)

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