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　　應(yīng)付職工薪酬(重點)

　　(一)應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利、辭退福利、其他職工薪酬等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　注意：

　　1.“職工”比較寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等;三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工范疇。

　　2.非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

　　3.辭退福利：因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，即企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。

　　【07年判斷】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。(　)

　　答案：對

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過‘應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設(shè)置明細科目。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

　　1.貨幣性職工薪酬(確認(rèn)和發(fā)放)

　　(1)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　借：生產(chǎn)成本　(生產(chǎn)工人的職工薪酬)

　　制造費用　(車間管理人員的職工薪酬)

　　管理費用　(行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬)

　　銷售費用　(銷售人員的職工薪酬)

　　在建工程　(在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬)

　　研發(fā)支出　(研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金：

　　借：利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　例題見教材【1-20】

　　丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費金額。20×7年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對每個職工企業(yè)每月需補貼食堂120元，編制丙企業(yè)計提補貼的會計分錄：

　　解答：

　　借：生產(chǎn)成本　　9600

　　管理費用　　2400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利　　12000

　　例題見教材【2-21】

　　根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計入制造費用的金額為9800元，應(yīng)計入管理費用的金額為10080元。編制甲企業(yè)計提基本養(yǎng)老保險的會計分錄

　　解答：

　　借：生產(chǎn)成本　　44800

　　制造費用　　9800

　　管理費用　　10080

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費　64680

　　(2)發(fā)放職工薪酬時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

　　其他應(yīng)收款(核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

　　例題見教材【2-24】

　　A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元。編制A企業(yè)提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項的會計分錄

　　(1)按照實際發(fā)放工資數(shù)提取現(xiàn)金

　　借：庫存現(xiàn)金　　　420000

　　貸：銀行存款　　420000

　　(2)實際發(fā)放工資

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　420000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　420000

　　(3)代扣款項

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　42000

　　貸：其他應(yīng)收款-職工房租　　40000

　　-代墊醫(yī)藥費　2000

　　例題見教材【2-25】

　　20×7年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助800元，分錄是：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利　　800

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　800

　　例題見教材【2-26】

　　20×7年10月，丙企業(yè)以現(xiàn)金支付12000元補貼給食堂，分錄是：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利　　12000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　12000

　　例題見教材【2-27】

　　B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元，B企業(yè)的會計分錄是：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費　　40000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　40000

　　2.非貨幣性職工薪酬

　�、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：

　　A:根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值(價稅合計)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：

　　借：管理費用(生產(chǎn)成本、制造費用等科目)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　B：確認(rèn)產(chǎn)品收入時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　C：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　教材例題【2-22】【2-28】

　　B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×7年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%，編制B公司發(fā)給職工電暖器的相關(guān)會計分錄。

　　(1)每臺電暖器的價稅合計=1000+1000×17%=1170元

　　借：管理費用　　　　　35100(30臺×1170)

　　生產(chǎn)成本　　　　　198900(170臺×1170)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　234000(200臺×1170)

　　(2)確認(rèn)產(chǎn)品收入時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　234000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　200000(200臺×1000)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)　　34000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　180000(200臺×900)

　　貸：庫存商品　　　　180000

　�、趯⑵髽I(yè)擁有或租賃固定資產(chǎn)等資產(chǎn)無償提供給職工使用：

　　A：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，分錄為：

　　借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

　　B：同時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

　　貸：累計折舊(自有固定資產(chǎn))

　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其它應(yīng)付款(租賃固定資產(chǎn))

　　難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬

　　教材例題【2-23】【2-29】

　　C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。編制相關(guān)會計分錄

　　(1)計提汽車的折舊時：

　　借：管理費用　　　20000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利　　20000

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利　　20000

　　貸：累計折舊　　20000

　　(2)租賃房屋確認(rèn)薪酬及支付租金時：

　　借：管理費用　　　40000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利　　40000

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利　　　40000

　　貸：銀行存款　　40000

　　【例題5·單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計入(　)。

　　A、無形資產(chǎn)的成本

　　B、當(dāng)期損益

　　C、存貨成本或勞務(wù)成本

　　D、研發(fā)支出

　　【答案】B

　　試題解析：研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬等，不符合資本化條件，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益(管理費用)。