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　　第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　注意：2006年新頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----無(wú)形資產(chǎn)》，與原來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定有比較大的區(qū)別，變化比較多，可能會(huì)出現(xiàn)計(jì)算題。

　　一、無(wú)形資產(chǎn)

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)概念和特征

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的定義

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：

　　(1)不具有實(shí)物形態(tài)。

　　(2)具有可辨認(rèn)性。

　　商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)規(guī)范。

　　(3)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：

　　(1)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　(2)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

　　高科技人才的知識(shí)難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。其中注意：

　　1、專利權(quán)

　　一般而言，只有從外單位購(gòu)入的專利或者自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利，才能作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。

　　2、商標(biāo)權(quán)

　　如果是自己創(chuàng)造的商標(biāo)，花費(fèi)不大，是否將其資本化并不重要。為了簡(jiǎn)化就不作為無(wú)形資產(chǎn)，直接將花費(fèi)的費(fèi)用記入當(dāng)期損益。如果商標(biāo)權(quán)是買來(lái)的，一次性花費(fèi)的支出比較大，就要確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)(重要性原則)。廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、土地使用權(quán)。無(wú)償獲撥的土地使用權(quán)，不作為無(wú)形資產(chǎn)。如果是花費(fèi)代價(jià)而取得的，作為無(wú)形資產(chǎn)。

　　4、非專利技術(shù)。企業(yè)自己研究開發(fā)的非專利技術(shù)，在研究階段，不是很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不予以資本化，記入當(dāng)期損益。研究成功進(jìn)入了開發(fā)階段，開發(fā)階段的支出就記入無(wú)形資產(chǎn)的成本內(nèi)。買來(lái)的非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

　　5、著作權(quán)。

　　6、特許權(quán)。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”“研發(fā)支出”等科目。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置‘無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。

　　(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查;

　　開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出�？砂囱芯块_發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

　�、倨髽I(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

　　貸：銀行存款等

　�、谄髽I(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　　(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

　　(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

　　(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　借：研發(fā)支出-資本化支出

　　貸：原材料(銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目)

　　③期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　借:管理費(fèi)用

　　貸:研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

　　④研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額，

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出

　　“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

　　【例1-104】甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2007年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出的一項(xiàng)非專利技術(shù)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(1)2007年發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出　　2000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　2000000

　　(2)2007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　2000000

　　貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出　2000000