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　　固定資產的清查

　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點

　　1、盤盈固定資產

　　企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。

　　企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。

　　其主要賬務處理。

　　(1)企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;

　　企業(yè)調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

　　(2)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

　　(3)經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;

　　本科目如為借方余額做相反的會計分錄。

　　針對固定資產盤盈的會計處理如下：

　　(1)盤盈固定資產時：

　　借：固定資產

　　貸：以前年度損益調整

　　盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　�、偃绻�同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;

　�、谌绻�同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　(2)確定應交納的所得稅時

　　借：以前年度損益調整

　　貸：應交稅費-應交所得稅

　　(3)結轉為留存收益

　　借：以前年度損益調整

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　【例1-93】

　　丁公司在財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額未30000元(假定與其計稅基礎不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產作為前期差錯處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司的有關會計處理如下

　　(1)盤盈固定資產時：

　　借：固定資產　　　　　　　30000

　　貸：以前年度損益調整　　30000

　　(2)確定應交納的所得稅時

　　借：以前年度損益調整　　　　　9900(30000×33%)

　　貸：應交稅費-應交所得稅　　9900

　　(3)結轉為留存收益

　　借：以前年度損益調整　　20100(30000-9900)

　　貸：盈余公積-法定盈余公積　　2010

　　利潤分配-未分配利潤　　　18090

　　2、盤虧固定資產

　　(1)報批前：

　　借：待處理財產損溢

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　(2)報批后：

　　借：其他應收款

　　營業(yè)外支出——盤虧損失

　　貸：待處理財產損溢

　　【例1-94】乙公司進行財產清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價是10000元，已計提折舊7000元。乙公司的會計處理如下：

　　(1)盤虧固定資產時：

　　借：待處理財產損溢　　3000

　　累計折舊　　　　　7000

　　貸：固定資產　　　　10000

　　(2)報經批準轉銷時：

　　借：營業(yè)外支出——盤虧損失　　3000

　　貸：待處理財產損溢　　　　　3000

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