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　　第五節(jié) 長期股權(quán)投資

　　本節(jié)是重點(diǎn)內(nèi)容，新準(zhǔn)則《長期股權(quán)投資》變化比較大，但初級職稱考試對這部分的要求不是很高。

　　一、長期股權(quán)投資概述

　　(一)長期股權(quán)投資的概念

　　長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　1.母公司對子公司的投資，即控制的情況下：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，一般股權(quán)比例在50%以上。

　　2.合營企業(yè)，即共同控制：按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

　　比如：A、B各投資50%設(shè)立C公司，即產(chǎn)生共同控制C公司。

　　3.聯(lián)營企業(yè)，即重大影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　比如：A、B、C分別按3：3：4的比例投資設(shè)立D企業(yè)，即產(chǎn)生對D企業(yè)的重大影響。一般股權(quán)比例在20%-50%之間。

　　4.在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資：即無控制、無共同控制且無重大影響

　　比如：A對B的投資只達(dá)到B企業(yè)權(quán)益性資本的10%，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，也反應(yīng)在長期股權(quán)投資里面。如果是有報價、公允價值能計量，就屬于金融工具了。

　　(二)長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法適用的范圍(注意變化的部分)

　　(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資(與舊準(zhǔn)則不同)

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

　　2.權(quán)益法適用的范圍

　　(1)共同控制

　　(2)重大影響

　　兩種方法的比較：

　　成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調(diào)整。

　　權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。

　　二、長期股權(quán)投資的核算

　　為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目

　　(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　非企業(yè)合并形式以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。

　　注意：

　　1.企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本(交易性金融資產(chǎn)計投資收益)。

　　2.企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本(同交易性金融資產(chǎn))。

　　(二)長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法

　　(1)取得長期股權(quán)投資時

　　借：長期股權(quán)投資(③初始投資成本)

　　應(yīng)收股利(②已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

　　貸：銀行存款(①實(shí)際支付的價款、稅費(fèi)等)

　　【例題22】A企業(yè)在10年2月15日購買B企業(yè)的股票，每股購買價格為5.1元，購買了100萬股，又支付了3萬元的稅費(fèi)。初始投資成本=5.1*1000000+30000=5130000元借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)5130000 貸：銀行存款5130000若B企業(yè)已在10年1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。0.1元股利是B企業(yè)09年賺取的收益，所以B企業(yè)將這部分股利加入到A企業(yè)的購買價格里。0.1元的股利A企業(yè)不能作為初始投資成本，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

　　初始投資成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元

　　借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)　5030000 應(yīng)收股利　100000

　　貸：銀行存款　5130000。

　　(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(教材新變化)

　　投資企業(yè)所確認(rèn)的應(yīng)收股利=被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利總數(shù)×投資企業(yè)持股比例

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　【例題23】A企業(yè)10年1月1日向B企業(yè)投資，10年2月15日購買B企業(yè)股票100萬股，10年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤10萬元(A企業(yè)不做賬務(wù)處理)，11年1月15日宣告分派0.1元/股的股利，11年宣告分派的股利是10年賺取的收益，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

　　借：應(yīng)收股利　100000

　　貸：投資收益　100000

　　(3)企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(4)計提長期股權(quán)投資減值

　　長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(5)處置長期股權(quán)投資時，

　　借：銀行存款