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　　低值易耗品

　　1、概念及特點：

　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

　　2、攤銷

　　低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和分次攤銷法。

　　(1)一次轉(zhuǎn)銷法。

　　在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

　　領(lǐng)用時：按其賬面價值，借記“管理費用”“銷售費用”“制造費用“等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”

　　注：只要是生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品，無論是產(chǎn)品耗用還是一般管理耗用，一律計制造費用

　　報廢時：應(yīng)按報廢低值易耗品的殘料價值，借記‘原材料”等科目，貸記“管理費用” “銷售費用”“制造費用”。

　　(2)五五攤銷法。

　　分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

　　采用五五攤銷法低值易耗品的會計處理：

　�、兕I(lǐng)用時:

　　實物流轉(zhuǎn)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫

　　領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值的50%。

　　價值流轉(zhuǎn)：借：管理費用(制造費用、銷售費用)50%

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

　　②報廢時：

　　再攤銷低值易耗品價值的50%

　　價值流轉(zhuǎn)：借：管理費用(制造費用、銷售費用)50%

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

　　同時：實物流轉(zhuǎn)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100%

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

　　同時：按報廢低值易耗品的殘料價值，

　　借：原材料

　　貸：管理費用/銷售費用/制造費用

　　【例1-48】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會計處理。

　�、兕I(lǐng)用時:

　　借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用　　　　100000

　　貸:用轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫　　　100000

　　領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值一半

　　借：制造費用50000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　　50000

　�、趫髲U時：

　　攤銷低值易耗品另外一半價值：

　　借：制造費用 　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 　　　　50000

　　同時：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　　　　100000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用　　　　100000　　五、委托加工物資

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，消費稅處理取決于收回該物資的用途

　　(1)加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本;

　　(2)收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入‘應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。

　　對于隨同加工費所支付的增值稅，如果符合抵扣條件應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，而不計入委托加工物資的成本。

　　【2008年單選】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是(　)。

　　A.發(fā)出材料的實際成本

　　B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費稅

　　答案：C

　　(二)委托加工物資的核算

　　(1)發(fā)出物資的會計處理

　　發(fā)出物資時，根據(jù)發(fā)出物資的成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。如果采用計劃成本核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目。

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　借或貸：材料成本差異(如果節(jié)約此科目就在借方)

　　(2)支付加工費用及運雜費等的會計處理

　�、僦Ц都庸べM

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　②支付運雜費時

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　�、巯�費稅的處理

　　如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　　如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　(3)加工物資入庫的會計處理

　　借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等(計劃成本)

　　貸：委托加工物資(實際成本)

　　借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方

　　教材【1-58】

　　甲公司(商品流通企業(yè))委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

　　要求：編制相關(guān)的會計分錄(應(yīng)交稅費寫出明細科目)

　　(1)發(fā)出委托加工物資時：

　　借：委托加工物資　　　　5820000

　　材料成本差異 　　　　180000

　　貸：原材料 　　　　　　6000000

　　(2)支付商品加工費時：

　　借：委托加工物資　　　　　120000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅　　　　　　660000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 　　　　20400

　　貸：銀行存款　　　　　　800400

　　(3)支付運雜費

　　借：委托加工物資 　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　 10000

　　(4)加工完畢驗收入庫

　　借：庫存商品　　　　　　　　6500000

　　貸：委托加工物資　　　　　5950000(5820000+120000+10000)

　　材料成本差異 　　　　 550000(節(jié)約差)

　　【2009單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 (　)萬元。

　　A.216 　　B.217.02　　C.240 　　D.241.02

　　【答案】 A

　　試題解析：甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)。因為是增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不計入材料成本;由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此消費稅也可以抵扣，不計入委托加工物資的成本�！　×�、庫存商品

　　庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

　　注意：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。

　　【06年單選】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是( )。

　　A.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入

　　B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品

　　C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

　　D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

　　答案：A

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