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　　【06年計算題】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

　　2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20000元(共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

　　(3)8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運輸費用1000元。材料尚未到達(dá)，款項已由銀行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

　　(5)18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

　　(6)21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

　　(7)30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

　　要求：

　　(1)計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。

　　(2)根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會計分錄。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)發(fā)出A材料的單位成本

　　=(20000-2000+2200+37000+51500+600)/(2000+2950+5000+50)

　　=109300/10000

　　=10.93(元/公斤)

　　(2)

　�、俳瑁涸�材料　　2000

　　貸：應(yīng)付賬款　　2000

　�、诮瑁涸�材料　　2200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　306

　　貸：銀行存款　2506

　�、劢瑁涸谕疚镔Y　37000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　6120

　　貸：銀行存款43120

　　④借：原材料　37000

　　貸：在途物資　37000

　�、萁瑁涸�材料　51500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　8415

　　銀行存款　20085

　　貸：其他貨幣資金　80000

　�、藿瑁涸�材料　600

　　貸：生產(chǎn)成本　600

　　⑦借：生產(chǎn)成本　65580

　　制造費用　10930

　　管理費用　10930

　　貸：原材料　87440

　　試題解析：發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000*10.93=65580元，應(yīng)計入生產(chǎn)成本;車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入制造費用;管理部門領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入管理費用。

　　(二)計劃成本法核算

　　原材料按計劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本進行的方法。

　　其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　1、賬戶設(shè)置

　　(1)“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬。

　　(2)“材料采購”科目。本科目借方登記①采購材料的實際成本②入庫材料的節(jié)約差，貸方登記①入庫材料的計劃成本②入庫材料的超支差;月末為借方余額，表示未入庫材料(即在途物資)的實際成本。

　　(3)“材料成本差異”科目附加備抵賬戶。本科目反映已入庫、出庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記①入庫材料超支差異②發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記①入庫材料節(jié)約差異②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異(方向相同為加，方向相反為減)

　　2、會計處理

　　(1)購入原材料的會計處理

　�、俨少忂^程與實際成本相同，只不過將實際成本的“在途物資”改為“材料采購”(單到貨未到與單貨同到均相同，必須通過“材料采購”)

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))

　�、谌霂欤航瑁涸�材料(計劃成本)

　　貸：材料采購(計劃成本)

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)差異：

　　注：有時題目會要求隨時結(jié)轉(zhuǎn)差異，因此做題時應(yīng)看清題目，嚴(yán)格按題目要求做題。

　　超支差異會計分錄：

　　借：材料成本差異(超支差異額)

　　貸：材料采購

　　節(jié)約差異會計分錄

　　借：材料采購(節(jié)約差異額)

　　貸：材料成本差異

　　教材【例1-44】

　　甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為3200000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：

　　采購：

　　借：材料采購　3000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　510000

　　貸：銀行存款　3510000

　　入庫：

　　借：原材料　3200000

　　貸：材料采購　3200000

　　結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=3000000-3200000=-200000

　　借：材料采購　200000

　　貸：材料成本差異　200000

　　教材【例1-45】

　　甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。

　　分錄：

　　借：材料采購　200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　34000

　　貸：銀行存款　234000

　　教材【例1-46】

　　甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗收入庫。

　　采購：

　　借：材料采購　500000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　85000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　585000

　　入庫：

　　借：原材料　520000

　　貸：材料采購　520000

　　結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=500000-520000=-20000元

　　借：材料采購　20000

　　貸：材料成本差異　20000

　　【例1-48】

　　若將上述34、35、36匯總到月末一次驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異，則有：

　　借：原材料――L材料　3200000

　　――M2材料　520000

　　貸：材料采購　3720000

　　結(jié)轉(zhuǎn)差異：

　　借：材料采購　220000

　　貸：材料成本差異――L材料　200000

　　――M2材料　20000

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