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　　第四節(jié)(三)

　　移動加權(quán)平均法

　　4.移動加權(quán)平均法。

　　存貨單位成本

　　=(原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單價

　　【例l—29】假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，則D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1—5所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的l0元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的l4.016元。各平均成本計算如下：

　　5月5日購入存貨后的平均單位成本==10.8(元)

　　5月16日購入存貨后的平均單位成本==l3.36(元)

　　5月23日購入存貨后的平均單位成本==14.016(元)

　　如表l—5所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4897.36元和2102.4元。

　　表1—5D商品購銷期細賬(移動加權(quán)平均法)　　　　余額單位：　元

　　【例題19·單選題】某企業(yè)原材料按實際成本進行日常核算。2009年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元;3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元;假設(shè)3月31日發(fā)出的是3月15日購進的甲材料200公斤。按個別計價法和先進先出法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本的差額為(　)元。

　　A.400　　B.500　　C.1000　　D.1400

　　【答案lC

　　試題解析：先進先出法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000(元)

　　個別計價法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×25=5000(元)因此兩種方法下計算結(jié)果相比較其差額=5000-4000=1000(元)

　　原材料

　　二、原材料

　　實際成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè);

　　計劃成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃資料較為健全和準確的企業(yè)

　　(一)實際成本法核算

　　1、賬戶設(shè)置

　　(1)“原材料”賬戶(入庫后)：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。

　　(2)“在途物資”賬戶(入庫前)：核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬戶。

　　借方登記購入在途物資的實際成本;貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本。

　　期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

　　(3)“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。貸方登記尚未支付的款項;借方登記已經(jīng)償還的款項。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項

　　(4)“預付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，借方登記預付的款項和補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計入“原材料”等科目的金額及多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預付的款項。

　　(5)“應(yīng)交稅費”賬戶。企業(yè)在購貨時應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進項稅額，用以抵扣銷項稅額，與貨款同時支付，在“應(yīng)交稅費”賬戶的借方登記。

　　2、會計核算

　　(1)收入材料的核算

　�、賳蔚截浳吹�

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等)

　　收到材料時：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　�、趩呜浲�到

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　或貸：其他貨幣資金

　　或貸：應(yīng)付票據(jù)

　　③貨到單未到

　　如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

　　暫估：借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

　　下月初沖回：作相反分錄

　　【例1-30】

　　甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗收入庫。

　　分錄：

　　借：原材料　　501000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　85000

　　貸：銀行存款586000

　　【例1-33】

　　甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險費1000元，材料尚未到達。

　　借：在途物資　21000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　3400

　　貸：銀行存款　24400

　　上述材料驗收入庫

　　借：原材料　21000

　　貸：在途物資　21000

　　【例1-36】

　　甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法準確確定其實際成本，暫估價值為30000元。

　　借：原材料30000

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30000

　　下月初作相反的分錄予以沖回

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

　　貸：原材料30000

　　下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　(2)發(fā)出材料的核算

　　發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。其會計處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料)

　　制造費用(車間一般耗用領(lǐng)料)

　　管理費用(行政管理部門領(lǐng)料)

　　銷售費用(銷售機構(gòu)領(lǐng)料)

　　貸：原材料

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