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　　第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)的概述

　　1、含義：　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售(目的)而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　2、賬戶設(shè)置

　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。

　　(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

　　本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性。

　　本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時(shí)的公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動(dòng)”(期末公允價(jià)值變動(dòng))等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　借方登記①交易性金融資產(chǎn)的取得成本、②資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額;

　　貸方登記①資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，②企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目

　　本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額

　　貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　(3)投資收益――損益類科目

　　本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失

　　借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

　　貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益

　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本(④按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量=差額)

　　投資收益　　　　　　　　　(③按發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息(②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　應(yīng)收股利(②已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款　　　　　　　(①實(shí)際支付的款項(xiàng))

　　注意：

　　1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

　　交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　2.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。

　　3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值

　　【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本　　10000000

　　投資收益　　　　　　　　25000

　　貸：其他貨幣資金-存出投資款　　　　10025000

　　【2007單選】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.2700　　B.2704　C.2830　　D.2834

　　答案：B

　　試題解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　2704

　　應(yīng)收股利　　　　　　　126

　　投資收益　　　　　　　4

　　貸：銀行存款　　　　　　2834

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益(投資后宣告)

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息。

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　【例1-23】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬元(其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2008年1月8日，購(gòu)入債券時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　25500000

　　投資收益　　　　300000

　　應(yīng)收利息　　　　500000

　　貸：銀行存款26300000

　　(2)2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　500000

　　貸：應(yīng)收利息　　　500000

　　(3)2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　1000000

　　貸：投資收益　　　　1000000

　　2009年2月10日收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　1000000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　1000000

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額(升值)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額(減值)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例1-24】接上題，假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元;2008年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理

　　(1)2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)　　　300000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　300000

　　(2)2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　200000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)　　　20000

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