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　　計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

　　備抵法

　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計人當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金

　　(二)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置‘壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。

　　借方登記①實際發(fā)生的壞賬損失②沖減的壞賬準(zhǔn)備。

　　貸方登記①計提的壞賬準(zhǔn)備金額②已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的金額。

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失----計提的壞賬準(zhǔn)備

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額(一般為期末應(yīng)收款項賬面余額*計提比例)-計提前"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額(或+計提前"壞賬準(zhǔn)備"科目的借方余額)

　　①差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時： ②差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備(差額)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備(差額) 貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備

　�、廴粲嬏崆�"壞賬準(zhǔn)備"科目為借方余額，則補(bǔ)提借方余額，會計分錄同①

　　2、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，

　　借：壞賬準(zhǔn)備(注意不論壞賬準(zhǔn)備余額是否足夠)

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額

　　已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時：　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。

　　教材【例1-18】----【例1-21】

　　(1).2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日的會計分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備　　100000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　100000

　　(2).甲公司2008年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時，分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　30000

　　貸：應(yīng)收賬款　　30000

　　(3).甲公司2008年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準(zhǔn)備。

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額=1200000×10%-(100000-30000)=50000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　50000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　50000

　　(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行

　　分錄：

　　(1)借：應(yīng)收賬款 　20000 (2)借：銀行存款　　20000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款　　20000

　　【2008年多選】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(　)。

　　A.計提壞賬準(zhǔn)備　　B.收回應(yīng)收賬款　　C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備　　D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　答案：ABD試題解析：注某賬戶的賬面價值=該賬戶本身的賬面余額-該賬戶的備抵科目賬面余額。壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項A會使壞賬準(zhǔn)備增加，減少應(yīng)收賬款賬面價值B收回應(yīng)收賬款會導(dǎo)致其賬面價值直接減少C為借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備的借方本質(zhì)上是應(yīng)收賬款的借方，一增一減，故不影響應(yīng)收賬款的賬面價值D為借銀行存款貸壞賬準(zhǔn)備，會導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值減少。

　　【例題15】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年l2月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元.“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進(jìn)行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

　　12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為l000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

　　(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

　　(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

　　(4)12月21日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款l0萬元，存入銀行。

　　(5)12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為l00萬元，增值稅稅額為l7萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

　　要求：　　(1)逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計算。

　　(1)①借：應(yīng)收賬款　　　　　1053

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　900

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153

　�、诮瑁簤馁~準(zhǔn)備　　　　40

　　貸：應(yīng)收賬款　　　40

　　③借：銀行存款　　　　500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　500

　�、芙瑁簯�(yīng)收賬款　　　　10

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　l0

　　借：銀行存款　　　　l0

　　貸：應(yīng)收賬款　　　10

　�、萁瑁簯�(yīng)收賬款　　　　　　117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　l00

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=(500+1053-40-500+117)X5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　61.5

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　61.5

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