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　　初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義及典型例題：交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)(重點(diǎn))

　　“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易

　　性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　1、取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 (公允價(jià)值計(jì)量)

　　投資收益 ( 發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款 (實(shí)際支付的款項(xiàng))

　　2、持有期間所取得的利息或股利

　　(1)收到買價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

　　(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

　　借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　4、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　(1)借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　-公允價(jià)值變動(dòng) (注意：此科目也可能在借方)

　　投資收益(本科目也可能在借方)

　　(2)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或者做相反的分錄

　　【本節(jié)典型例題】

　　1.【單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.25 B. 40

　　C.65 D. 80

　　【答案】 A

　　【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1日購入債券時(shí)需要將支付的交易費(fèi)用15萬元計(jì)入“投資收益”借方;另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40萬元的投資收益(2000*4%/2)，所以2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-15=25萬元

　　相關(guān)考點(diǎn)，注意本題分錄的編制：

　　本題的分錄是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　2060

　　應(yīng)收利息　　　　　40

　　投資收益　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　2115

　　借：銀行存款　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　40

　　借：應(yīng)收利息　　　　　40(2000×4%×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　40

　　2.【單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　答案：B

　　解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”

　　借：交易性金融資產(chǎn) 2704

　　應(yīng)收股利 126

　　投資收益 4

　　貸：銀行存款 2834

　　3、【單選】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20日，企業(yè)以405萬元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，07年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.-14.5 B.-5 C. -3 　D. 1.5

　　答案：B

　　解析：交易性金融資產(chǎn)購買時(shí)的入賬價(jià)值為410萬元(注意，支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410= -5萬元

　　4、【單選】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為( )萬元。

　　A、550 B、575 C、585 D、610

　　答案：A

　　解析：購入時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 600 (12×50)

　　投資收益 10

　　貸：銀行存款 610

　　5月25日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 25

　　貸：投資收益 25

　　12月31日按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 (600-11×50)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為550萬元

　　5.【判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。(　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益” 科目借方。