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　　十、固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值(原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備)和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)的處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的盤虧不通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)清理科目反映固定資產(chǎn)處置的清理過(guò)程，而固定資產(chǎn)盤虧沒(méi)有清理過(guò)程。

　　企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　固定資產(chǎn)盤盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　(一)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(二)發(fā)生的清理費(fèi)用等。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　(三)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(四)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　【提示1】“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)(房屋建筑物)時(shí)才會(huì)發(fā)生;

　　【提示2】如果是處置的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，則需要計(jì)算繳納增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

　　借：銀行存款(不通過(guò)固定資產(chǎn)清理)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(五)保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?/P>

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(六)清理凈損益的處理

　　1.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目;

　　2.屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【例題·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元,增值稅稅率17%。出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.14

　　B.16

　　C.54

　　D.56

　　【答案】A

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 65.52

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 9.52

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　　)。(2010年)

　　A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)

　　B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

　　C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】與固定資產(chǎn)清理相關(guān)的稅費(fèi)、變價(jià)收入、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理過(guò)程中耗用的材料成本都影響固定資產(chǎn)清理凈損益。

　　【例題·單選題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。(2003年)

　　A.營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　B.固定資產(chǎn)清理

　　C.營(yíng)業(yè)外支出

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】B

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　固定資產(chǎn)小結(jié)：

　　1.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　2.固定資產(chǎn)的折舊;

　　3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出;

　　4.固定資產(chǎn)的處置和清查。