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　　七、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　(主要考核客觀題和不定項選擇題)

　　(一)原則

　　對于發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在賬務(wù)處理上應(yīng)區(qū)分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出兩種情況，分別進行處理，其會計處理原則如下:

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的(一般是指的更新改造和大修理)，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認條件的(日常維修和定期保養(yǎng))，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　(二)處理

　　1.資本化的后續(xù)支出：

　　(1)在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造(不涉及原部件的替換);

　　第一步：將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”;

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　第二步：新發(fā)生的支出;

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　第三步：更新改造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【提示1】資本化期間停止計提折舊;

　　【提示2】更新后的賬面價值=更新前的賬面價值+資本化支出;

　　【提示3】計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊。

　　【舉例】2005年12月31日企業(yè)支付2000萬元購入管理用的某項機器設(shè)備，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，2009年12月31日企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新改造(符合資本化條件)，領(lǐng)用企業(yè)購買的原材料成本為300萬元，進項稅額為51萬元，人工支出100萬元;2010年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，更新后預計凈殘值為零，折舊方法繼續(xù)使用直線法，預計使用年限為13年。

　　要求：2010年更新改造期間的會計處理及2010年計提折舊的會計處理。

　　【答案】

　　2010年1月1日，該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值=2000-2000÷10×4=1200(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　發(fā)生支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2010年6月30日，安裝完畢：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　2010年計提折舊：

　　(1600-0)÷(13-4-0.5)÷12×6=94.12(萬元);

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

　　【提示】如果預計使用年限改為尚可使用年限為13年?

　　2010年計提折舊：

　　1600÷13÷12×6=61.54(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

　　(2)在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造(涉及原部件的替換);

　　說明：原部件的賬面價值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本。

　　【提示1】更新后的賬面價值=更新前總的賬面價值-替換部分的賬面價值+資本化的支出部分

　　【提示2】被替換部分的變價收入與更新后的賬面價值無關(guān)。

　　【舉例】2008年12月31日，企業(yè)購入管理用的某項固定資產(chǎn)(動產(chǎn))原價為2000萬元(其中某重要部件的價格為800萬元)，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，2012年12月31日，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元(改造支出符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件)，其中被替換部件的變價收入為100萬元。2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。

　　要求：2013年更新改造期間的會計處理。

　　【答案】

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800(2000÷10×4)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　終止確認替換部分的賬面價值：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　【提示】

　　被替換部分的賬面價值=800-800/10×4=480(萬元)。

　　【拓展】假定變價收入580萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　發(fā)生支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　安裝完畢：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

　　固定資產(chǎn)進行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出

　　=(2 000-2 000÷10×4)-(800-800÷10×4)+1 000=1 720(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司一套生產(chǎn)設(shè)備附帶的電機由于連續(xù)工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產(chǎn)設(shè)備原價65 000元，已計提折舊13 000元。燒毀電機的成本為12 000元，購買新電機的成本為18 000元，燒毀的電機變價收入為5000元，安裝完成后該套設(shè)備的入賬價值為(　　)元。

　　A.52 000

　　B.58 000

　　C.60 400

　　D.62 800

　　【答案】C

　　【解析】安裝完成后該套設(shè)備的入賬價值

　　=65 000-13 000-(12 000-13 000/65 000×12 000)+18 000=60 400(元)。

　　(3)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　借：長期待攤費用(資本化)

　　貸：銀行存款

　　【提示】資本化是指的計入資產(chǎn)負債表核算，費用化是指的計入利潤表進行核算。

　　2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出——費用化

　　借：管理費用(車間和管理部門的固定資產(chǎn)修理費)

　　銷售費用(銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】融資租入的固定資產(chǎn)比照上述原則處理。