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　　(四)固定資產(chǎn)計提折舊的方法

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式(關(guān)鍵點)，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　1.年限平均法(直線法)

　　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。

　　其計算公式如下：

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用壽命(年)

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　【提示】每期折舊相等。

　　2.工作量法

　　工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其基本計算公式如下：

　　單位工作量折舊額=【固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)】÷預(yù)計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　【舉例】甲公司2004年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：

　　購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價60萬元，預(yù)計總工作時數(shù)為20萬小時，預(yù)計凈殘值為5萬元。該設(shè)備2005年4月份工作量為4000小時。

　　要求：計算甲公司2004年4月份應(yīng)計提的折舊額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】設(shè)備月折舊額=(60-5)/200000×4000=1.1(萬元)。

　　借：制造費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.1

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.1

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%

　　【案例】原價100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值10萬元。

　　第一年折舊：100×2/5=40(萬元);

　　第二年折舊：(100-40)×2/5=24(萬元);

　　第三年折舊：(100-40-24)×2/5=14.4(萬元);

　　第四年折舊：(100-40-24-14.4-10)/2=5.8(萬元);

　　第五年同第四年。

　　【提示1】實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　【提示2】雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后兩年才加以考慮。

　　【例題•單選題】某企業(yè)于20×6年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×7年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為(　　)萬元。(2007年)

　　A.39.84

　　B.66.4

　　C.79.68

　　D.80

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)計提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)。

　　4.年數(shù)總和法

　　是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。

　　年折舊率=(預(yù)計使用壽命-已使用年限)÷[預(yù)計使用壽命×(預(yù)計使用壽命+1)÷2]×100%

　　【案例】原價100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值10萬元。

　　第一年折舊：(100-10)×5/15=30(萬元);

　　第二年折舊：(100-10)×4/15=24(萬元);

　　第三年折舊：(100-10)×3/15=18(萬元);

　　第四年折舊：(100-10)×2/15=12(萬元);

　　第五年折舊：(100-10)×1/15=6(萬元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值90萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備2005年計提的折舊額為(　　)萬元。(2006年)

　　A.16.8

　　B.21.6

　　C.22.4

　　D.24

　　【答案】C

　　【解析】該設(shè)備應(yīng)從2004年1月1日起開始計提折舊，2005年計提的折舊額為(90-6)×4/15=22.4(萬元)。

　　【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對比表：

事項	雙倍余額遞減法	年數(shù)總和法
年折舊率	2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%	尚可使用年限/年數(shù)總和
年折舊率	每年相等（最后兩年除外）	逐年遞減
考慮殘值的時間點	凈殘值在最后兩年才加以考慮	凈殘值每年均考慮

　　【提示】折舊年度與會計年度的區(qū)別。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.192

　　B.216

　　C.120

　　D.240

　　【答案】B

　　【解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216(萬元)。

　　【提示】固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更(判斷)。

　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

　　(1)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

　　(2)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。

　　(3)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計(關(guān)鍵點)變更。

　　【例題•判斷題】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)利潤的實現(xiàn)情況選擇固定資產(chǎn)折舊方法。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式(關(guān)鍵點)，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　【例題•多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有(　　)。(2009年)

　　A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊

　　B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

　　C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊

　　D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊

　　【答案】AC

　　【解析】選項B不正確，應(yīng)該是不得隨意變更;自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，選項D不正確。

　　【例題•判斷題】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計政策變更。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計(關(guān)鍵點)變更。