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　　五、建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前(關(guān)鍵點)所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)成本。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

　　(一)自營工程(重點)

　　自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

　　最終形成固定資產(chǎn)的成本=物資成本+人工成本+其他費用等。

　　1.購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理(針對增值稅一般納稅人)

　　(1)購入的工程物資100萬元，增值稅進項稅額17萬元，款項已付

　�、俟こ涛镔Y用于生產(chǎn)設(shè)備(動產(chǎn))

　　購買工程物資：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　17

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(動產(chǎn))領(lǐng)用物資：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、诠こ涛镔Y用于廠房(不動產(chǎn))

　　購買工程物資

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(不動產(chǎn))領(lǐng)用物資：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　(2)工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用原材料100萬元，增值稅進項稅額17萬元

　　①用于生產(chǎn)設(shè)備建造(動產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、谟糜趶S房建造(不動產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　17

　　(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬元，對外銷售價格120萬元，增值稅稅率17%

　�、儆糜谏�產(chǎn)設(shè)備建造(動產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、谟糜趶S房建造(不動產(chǎn))

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　120.4(100+20.4)

　　貸：庫存商品(實際成本)　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4(120×17%)

項目	用途	會計處理
自產(chǎn)貨物	1.用于機器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售）	借：在建工程 　貸：庫存商品
	2.用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷售）	借：在建工程 　貸：庫存商品 　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
購買的材料	1.用于機器設(shè)備安裝（進項稅額不做轉(zhuǎn)出）	借：在建工程 　貸：原材料
	2.用于廠房建設(shè)（進項稅額做轉(zhuǎn)出處理）	借：在建工程 　貸：原材料 　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　2.自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　3.自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例1-86】甲公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000(元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 17000

　　(4)分配工程人員工資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(5)支付工程發(fā)生的其他費用時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)