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　　第八節(jié)　固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

　　(客觀題，不定項選擇題均會涉及)

　　本節(jié)主要涉及固定資產(chǎn)的概念、初始計量、后續(xù)折舊、更新改造支出等內(nèi)容;

　　投資性房地產(chǎn)的概念、范圍，后續(xù)計量及處置核算。

　　非常重要。

　　學(xué)習(xí)方法：先學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之后是投資性房地產(chǎn)。

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　2.使用壽命超過一個會計年度。

　　【相關(guān)鏈接1】存貨強(qiáng)調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營使用。

　　【相關(guān)鏈接2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂�，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓等作為固定資產(chǎn)核算。

　　二、固定資產(chǎn)的分類

　　按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把固定資產(chǎn)劃分為如下：

項　　目	是否計提折舊
1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)	√
2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)	√
3.土地（單獨估價入賬）	×
4.不需要的固定資產(chǎn)	√
5.未使用固定資產(chǎn)	√
6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)	√
7.融資租入的固定資產(chǎn)	√
8.融資租出的固定資產(chǎn)	×
9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)	×

　　【相關(guān)鏈接】針對土地使用權(quán)核算的總結(jié)：

　　(1)作為固定資產(chǎn)核算(企業(yè)單獨估價入賬的土地，該情況屬于歷史遺留問題);

　　(2)目前企業(yè)通過出讓方式或購買方式取得(自用)土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了建造對外出售的商品房寫字樓的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為其成本(開發(fā)成本)核算(存貨)，開發(fā)完畢作為開發(fā)產(chǎn)品核算。

　　(4)用于對外出租或資本增值的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算。

　　三、外購固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)的核算

　　【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費(fèi)8萬元，款項均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備入賬價值為(　　)。

　　A.611萬元　　　B.608萬元　　　　　 C.600萬元　　　D.508萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 608(600+8)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 710

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611

　　四、特殊處理(2009年判斷題、2012年不定項選擇題)

　　企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值(關(guān)鍵點)的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　　)(2009年)

　　【答案】√

　　【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·不定項選擇題】發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(2012年部分資料)

　　(1)2010年12月20日，甲公司(增值稅一般納稅人)向乙公司一次購進(jìn)三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價款4000萬元，增值稅稅額為680萬元，包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)30萬元，另支付A設(shè)備安裝費(fèi)18萬元，B、C設(shè)備不需要安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬元，全部款項已由銀行存款支付。

　　(2)2010年12月28日三臺設(shè)備均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺設(shè)備的公允價值分別為2000萬元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設(shè)備公允價值的比例對支付的價款進(jìn)行分配，并分別確定其入賬價值。

　　【要求】

　　1.根據(jù)資料(1)、(2)，下列各項中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行初始計量

　　B.支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本

　　C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價值差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D.購買價款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本

　　【答案】BD

　　【解析】固定資產(chǎn)應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，增值稅進(jìn)項稅額不計入固定資產(chǎn)取得成本。

　　2.根據(jù)資料(1)，(2)，下列各項中，計算結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.A設(shè)備的入賬價值為1612萬元

　　B.B設(shè)備的入賬價值為1450.8萬元

　　C.C設(shè)備的入賬價值為967.2萬元

　　D.A設(shè)備分配購進(jìn)固定資產(chǎn)總價款的比例為40%

　　【答案】BCD

　　【解析】設(shè)備A的入賬價值=(4000+30)×2000/(2000+1800+1200)+18=1630(萬元);

　　設(shè)備B的入賬價值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200)=1450.8(萬元);

　　設(shè)備C的入賬價值=(4000+30)×1200/(2000+1800+1200)=967.2(萬元)。

　　A設(shè)備分配的比例為=2000/(2000+1800+1200)×100%=40%。

　　借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　 1612

　　——B　　　　　　　　　　　　　　 1450.8

　　——C　　　　　　　　　　　　　　　967.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　 680

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4712

　　借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　安裝完畢：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630