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　　第二步驟：持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損：

　　1.被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(凈利潤×持股比例)

　　貸：投資收益(凈利潤×持股比例)

　　2.被投資單位發(fā)生凈虧損：

　　借：投資收益(凈虧損×持股比例)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(凈虧損×持股比例)

　　【提示】以長期股權(quán)投資科目的賬面價值減記至零為限。

　　超過部分進行備查登記。

　　【例題·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面價值為(　　)萬元。(2011年)

　　A.1590　　　　　B.1598　　　　　　　C.1608　　　　　　　D.1698

　　【答案】D

　　【解析】1608+300×30%=1698(萬元)。

　　購入時：

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　1608

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　1608

　　由于長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時被投資單位所有者權(quán)益公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　90

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　長期股權(quán)投資賬面價值=1608+90=1698(萬元)。

　　【易錯易混試題·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定2011年乙公司虧損6000萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2011年應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。(2011年)

　　A.借方1590　　　B.借方1598　　　　 C.借方1608　　　　　D.借方1698

　　【答案】D

　　【解析】2010年末長期股權(quán)投資賬面價值=1608+90=1698(萬元)。

　　2011年發(fā)生虧損6000×30%=1800萬元，大于該項長期股權(quán)投資的賬面價值，應(yīng)當(dāng)以該項長期股權(quán)投資的賬面價值為限確認投資損失。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1698

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1698

　　第三步驟：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利(根據(jù)持股比例計算)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　收到該股利：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利

　　第四步驟：被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動

　　1.被投資單位存在一項可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值增加了400萬元,不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　80

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　80

　　2.被投資單位存在一項可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值下降了400萬元(未減值)，不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%。

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　80

　　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　80

　　第五步：投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，考慮計提減值準備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　【提示】長期股權(quán)投資的賬面價值=賬面余額-長期股權(quán)投資減值準備。

　　第六步：長期股權(quán)投資的處置(權(quán)益法)

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

　　如果持有期間存在計入資本公積的金額則應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益科目核算。

　　借：其他貨幣資金(實際收到的價款)

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資——成本

　　——損益調(diào)整(或借方)

　　——其他權(quán)益變動(或借方)

　　應(yīng)收股利(尚未收到)

　　投資收益(或借方)

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(或做相反處理)

　　【相關(guān)鏈接1】處置交易性金融資產(chǎn)需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的“投資收益”。

　　【相關(guān)鏈接2】處置可供出售金融需要將持有期間累計形成記入“資本公積——其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【相關(guān)鏈接】長期股權(quán)投資計提減值的比較基礎(chǔ)。

比較基礎(chǔ)	投資企業(yè)對被投資單位的持股比例	影響程度
賬面價值與可收回金額進行比較	50%以上（不含）	控制
	50%（等于）	共同控制
	20%（含）～50%（不含）	重大影響
賬面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行比較	20%以下（不含）	無控制、無共同控制、無重大影響、無報價、無公允

　　【相關(guān)鏈接1】企業(yè)對應(yīng)收賬款和持有至到期投資在計提準備時的比較數(shù)據(jù)：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;