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　　三、可供出售金融資產(chǎn)的減值(主要考核客觀(guān)題)

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積—其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

　　(二)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(債券投資)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　【案例分析題1】甲公司持有的一項(xiàng)股票投資做為可供出售金融資產(chǎn)核算，2010年1月1日購(gòu)入成本為120萬(wàn)元，2010年12月31日的公允價(jià)值為110萬(wàn)元(未減值)，2011年12月31日其公允價(jià)值為60萬(wàn)元(減值)，以后市場(chǎng)好轉(zhuǎn)，2012年12月31日市場(chǎng)價(jià)值為90萬(wàn)元。

　　要求：做出處理。

　　【答案】

　　2010年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：其他貨幣資金 　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　2010年12月31日：

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10

　　2011年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日公允價(jià)值90萬(wàn)元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　30

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　30

　　如果2012年期末的公允價(jià)值價(jià)值是120萬(wàn)元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　60

　　【案例分析題2】甲公司持有某項(xiàng)可供出售債券投資，2010年1月1日初始投資成本120萬(wàn)元(面值100萬(wàn)元)，2010年12月31日以初始投資成本持續(xù)計(jì)算的攤余成本是115萬(wàn)元，該期末公允價(jià)值為105萬(wàn)元(未減值)。

　　2011年12月31日，以2010年12月31日攤余成本持續(xù)計(jì)算的攤余成本是110萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元(減值)。

　　2012年12月31日，減值恢復(fù)。

　　要求：做出處理。

　　【答案】2010年12月31日

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10

　　2011年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

　　【提示】不必去答疑板提問(wèn)減值以后怎么計(jì)算，初級(jí)不涉及，解釋太復(fù)雜。

　　假定1：(考試必須已知)2012年12月31日價(jià)值增加35萬(wàn)元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　35

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　【提示】不必去答疑板提問(wèn)35萬(wàn)元怎么計(jì)算，初級(jí)不涉及，解釋太復(fù)雜，考試必須已知。

　　假定2：價(jià)值增加60萬(wàn)元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　假定3：價(jià)值增加70萬(wàn)元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　20(10+10)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　【例題·單選題】2012年5月20日，甲公司以300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年該項(xiàng)股票公允價(jià)值下降為250萬(wàn)元(未減值)，2013年末公允價(jià)值為190萬(wàn)元(減值)，2013年應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(　　)。

　　A.42萬(wàn)元

　　B.46萬(wàn)元

　　C.60萬(wàn)元

　　D.106萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】190-(300-6+2)=-106(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的是(　　)。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.可供出售權(quán)益工具的減值損失

　　C.可供出售債務(wù)工具的減值損失

　　D.應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而是通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。

　　【總結(jié)】

	后續(xù)計(jì)量	是否計(jì)提減值	是否可以轉(zhuǎn)回
交易性金融資產(chǎn)	公允價(jià)值	×	×
持有至到期投資	攤余成本	計(jì)提	借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
可供出售金融資產(chǎn)	公允價(jià)值正常變動(dòng)計(jì)入“資本公積”；如果發(fā)生減值，則計(jì)入資產(chǎn)減值損失	計(jì)提	分兩種情況： 權(quán)益工具（股票）計(jì)入資本公積 債務(wù)工具（債券）計(jì)入資產(chǎn)減值損失

　　小結(jié)：

　　1.可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量;

　　2.可供出售金融資產(chǎn)投資持有期間的計(jì)量;

　　3.可供出售金融資產(chǎn)投資處置;

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的減值。