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　　第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　(主要考核客觀題，不定項(xiàng)選擇題也會(huì)涉及)

　　【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著持有至到期投資學(xué)習(xí)，2014年重點(diǎn)掌握客觀題，即使存在不定項(xiàng)選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。

　　金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長期股權(quán)投資。

　　一、 可供出售金融資產(chǎn)的含義及核算思路

　　(一)含義

　　(核算科目：可供出售金融資產(chǎn))

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。

　　通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(二)核算思路

　　二、可供出售金融資產(chǎn)—股票投資(不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題，不定項(xiàng)選擇題也會(huì)涉及)

　　(不考慮減值情況下的核算)

　　(主要考核客觀題，不定項(xiàng)選擇題也會(huì)涉及)

　　(一)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　資本公積—其他資本公積

　　應(yīng)收股利

　　投資收益

　　(二)初始計(jì)量

　　1.按取得時(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額;

　　2.支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值+相關(guān)的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(價(jià)款包含的股利)

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　【例題·單選題】甲公司自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付價(jià)款860萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，另支付交易費(fèi)用4萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】C

　　【解析】該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-100×0.16+4=848(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　848

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 864

　　【易錯(cuò)易混試題·單選題】甲公司自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付價(jià)款860萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，另支付交易費(fèi)用4萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】D

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-100×0.16=844(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　844

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　864

　　(三)后續(xù)計(jì)量

　　1.收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利

　　2.被投資方新宣告的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　實(shí)際收到時(shí)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3.期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　第一期的公允價(jià)值變動(dòng)(該期末公允價(jià)值-初始入賬成本)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　(不影響當(dāng)期損益)

　　第二期以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)(該期末公允價(jià)值-上期末公允價(jià)值)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　【例題·單選題】甲公司2013年12月25日支付價(jià)款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。20013年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬元，甲公司2013年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為(　　)萬元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2013年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額=2105-(2040-60+10)=115(萬元)。

　　20013年12月25日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1990

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　2050(2040+10)

　　2013年12月28日

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2013年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 115(2105-1990)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　115

　　(三)處置(終止確認(rèn))

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(或借)

　　投資收益(或借)

　　同時(shí)：將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(或相反分錄)

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2012年7月1日購入乙公司2012年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元;

　　2012年12月31日，該股票市價(jià)為12元;

　　2013年3月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司享有現(xiàn)金股利500元，2013年4月甲公司收到現(xiàn)金股利;

　　2013年5月1日，甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售。

　　要求：分別作出作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算的處理。

　　【答案】

　　小結(jié)：

　　1.可供出售金融資產(chǎn)股票投資的初始計(jì)量;

　　2.可供出售金融資產(chǎn)股票投資持有期間的計(jì)量;

　　3.可供出售金融資產(chǎn)股票投資處置;