华南俳烁实业有限公司

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　59

　　(250-41-45-50-55=59)(先倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　　(最后倒擠)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 1 250

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 250

　　【考試注意問題1】如何計算某一年度的投資收益?

　　【解答】期初攤余成本×實際利率;

　　【考試注意問題2】如何計算該投資債券累計實現(xiàn)的投資收益?

　　【解答】簡便計算=累計其他貨幣資金借方合計-其他貨幣資金貸方合計=59×5+1250-1000=545(元)。

　　【考試注意問題3】如何計算某期末持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)

　　【解答】初始成本+利息調整攤銷額

　　【簡便計算方法】某期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率。

　　【例題•單選題】2011年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本債券面值1200萬元，支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，期限為3年，票面年利率為5%。甲公司擬持有該債券至到期，甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是(　　)萬元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【答案】D

　　【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=(1200×5%×3+1200)-1 062=318(萬元)。本題無需計算實際利率。

　　【例題•單選題】2011年1月1日，甲公司以1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.82.83

　　B.50

　　C.82.53

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】2011年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(面值×票面利率=1000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.83

　　(期初攤余成本×實際利率=1100×7.53%)

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　17.17

　　【拓展問題】如果問該債券的賬面價值。

　　則2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價值)為1082.83萬元(1100-17.17)。

　　【相關鏈接】針對到期一次還本付息的債券：

　　資產負債表日：

　　借：持有至到期投資——應計利息(面值×票面利率)

　　——利息調整(差額或貸)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　第一期期末的攤余成本(賬面價值)=初始攤余成本+利息調整攤銷額+應計利息;

　　第二期期末的攤余成本(賬面價值)=第一期期末攤余成本+利息調整攤銷額+應計利息。

　　【例題•計算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　2007年1月1日，甲公司通過證券公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%.當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　【答案】