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　　八、存貨減值(主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題)

　　期末計(jì)量的原則：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量(列入資產(chǎn)負(fù)債表)。

　　其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

　　可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　【提示】掌握以下公式，理解可變現(xiàn)凈值：

　�、谟阡N售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金。

　�、谶M(jìn)一步加工產(chǎn)品的原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金-至完工進(jìn)一步的加工成本。

　　【應(yīng)用舉例1】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨(商品)的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)該存貨售價(jià)110萬(wàn)元。則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬(wàn)元)。

　　【應(yīng)用舉例2】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨(材料)的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值=(110-2)-20=88(萬(wàn)元)。

　　(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

　　1.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　2.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額;

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(增加企業(yè)利潤(rùn))

　　【舉例】某公司持有的某項(xiàng)存貨資料如下：

　　2000年，該存貨：可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元

　　2001年，該存貨，可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元

　　2002年，該存貨，可變現(xiàn)凈值130萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元

　　要求：根據(jù)上述資料作出相關(guān)處理。

　　【答案】

　　2000年：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2001年：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2002年：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【例題•判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2011年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨的產(chǎn)成品售價(jià)90萬(wàn)元。估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2011年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存貨的成本=100萬(wàn)元;乙存貨的可變現(xiàn)凈值=90-2=88(萬(wàn)元)。2011年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為12萬(wàn)元。

　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目(重點(diǎn))。

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提	2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回	3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)的結(jié)轉(zhuǎn)
借：資產(chǎn)減值損失   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：資產(chǎn)減值損失	借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　【案例】甲公司持有的某項(xiàng)產(chǎn)成品存貨，2012年12月31日的賬面成本為100萬(wàn)元， 可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元，

　　2013年12月31日之前的減值因素有所變化，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元;

　　2014年1月2日將其出售，售價(jià)為100萬(wàn)元。

　　要求：做出相關(guān)賬務(wù)處理，并分析對(duì)2012年、2013年、2014年損益(凈利潤(rùn))的影響和整體損益的影響。

　　【答案】

年份	2012年	2013年	2014年	合計(jì)
處理	計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  30	轉(zhuǎn)回： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20	結(jié)轉(zhuǎn)： 借：銀行存款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫(kù)存商品  100 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
損益	-30	+20	+10	0

　　【例題•多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　　C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)的說(shuō)法都與存貨的相關(guān)會(huì)計(jì)處理相符。

　　【例題•單選題】某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4000元，由過(guò)失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為(　　)元。(2012年)

　　A.3000

　　B.5000

　　C.6000

　　D.8000

　　【答案】A

　　【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價(jià)值與扣除保險(xiǎn)公司賠款的凈額=(12 000-2 000)-4 000-3 000=3 000(元)。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司和過(guò)失人　　　　　　　　7000

　　管理費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　小結(jié)：

　　1.存貨的定義;

　　2.外購(gòu)存貨成本的確定;

　　3.委托加工存貨成本的確定;

　　4.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法;

　　5.存貨的清查;

　　6.存貨的減值。