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　　四、原材料采用實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算

　　【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為(　　)萬(wàn)元。(2010年)

　　A.88

　　B.96

　　C.100

　　D.112

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×(1-12%)=88(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為150萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為(　　)萬(wàn)元。(2012年)

　　A.153

　　B.162

　　C.170

　　D.187

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=(200+150-180)×(1-10%)=153(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　　)萬(wàn)元。(2007年)

　　A.超支5

　　B.節(jié)約5

　　C.超支15

　　D.節(jié)約15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本100×材料成本差異率5%=5(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元;當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元;當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　　)萬(wàn)元。

　　A.節(jié)約30

　　B.節(jié)約10

　　C.超支30

　　D.超支10

　　【答案】B

　　【解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)=-5%，當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本(250+550-600)×-5%=-10(萬(wàn)元)。

　　五、庫(kù)存商品的核算(主要考核客觀題)

　　(一)驗(yàn)收入庫(kù)商品的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

　　【提示1】該分錄通常屬于制造企業(yè)的會(huì)計(jì)處理;

　　【提示2】針對(duì)商品流通企業(yè)通常屬于外購(gòu)的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)，則分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(二)銷售商品的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))

　　企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

　　商品銷售成本的確定：

　　1.采用毛利率法(該方法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)，因?yàn)橥�類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要)

　　【提示】通過(guò)毛利率的核算確定本期發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。

　　毛利率法

　　是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計(jì)算公式如下：

　　上期毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%

　　上期銷售毛利=上期商品銷售凈額-上期商品銷售成本

　　銷售成本(關(guān)鍵點(diǎn))=銷售凈額-銷售毛利。

　　將上期毛利率代替本期毛利率(考試時(shí)上期銷售毛利率是已知數(shù))

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　銷售毛利=銷售凈額×毛利率

　　銷售成本(關(guān)鍵點(diǎn)1)=銷售凈額-銷售毛利

　　簡(jiǎn)化計(jì)算公式：銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)

　　期末存貨成本(關(guān)鍵點(diǎn)2)=期初存貨成本(已知)+本期購(gòu)貨成本(已知)-本期銷售成本(計(jì)算)

　　【例題·計(jì)算分析題】某商場(chǎng)采用毛利率法進(jìn)行核算，2009年4月1日日用品存貨1800萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)4000萬(wàn)元，本月銷售收入4000萬(wàn)元，銷售折讓500萬(wàn)元，上季度該類商品毛利率為20%。

　　要求：計(jì)算本期銷售商品的成本和月末庫(kù)存商品的成本。

　　【答案】

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

　　銷售凈額=4000-500=3500(萬(wàn)元)

　　銷售毛利=3500×20%=700(萬(wàn)元)

　　銷售成本=3500-700=2800(萬(wàn)元)

　　或銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)=3500×(1-20%)=2800(萬(wàn)元)

　　期末存貨成本(關(guān)鍵點(diǎn))=期初存貨成本(已知)+本期購(gòu)貨成本(已知)-本期銷售成本(計(jì)算)=1800+4000-2800=3000(萬(wàn)元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800

　　貸：庫(kù)存商品2800

　　【例題·單選題】某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)貨成本為500萬(wàn)元，當(dāng)月銷售收入為4500萬(wàn)元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為(　　)萬(wàn)元。(2011年)

　　A.500

　　B.1125

　　C.625

　　D.3375

　　【答案】C

　　【解析】本期銷售成本=4500×(1-25%)=3375(萬(wàn)元);結(jié)存存貨成本=3500+500-3375=625(萬(wàn)元)。

　　2.售價(jià)金額核算法(該方法適用于零售企業(yè)，因?yàn)榱闶燮髽I(yè)要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用該方法更簡(jiǎn)單。)(2013年單選)

　　售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

　　商品的售價(jià)-商品的進(jìn)價(jià)(成本)=商品進(jìn)銷差價(jià)(毛利)

　　商品銷售成本=商品的售價(jià)-銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)(毛利)

　　銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)

　　第一步：商品進(jìn)銷差價(jià)率=總差價(jià)/總售價(jià)=(期初+本期購(gòu)入)/(期初售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))

　　含義：每單位售價(jià)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)

　　第二步：本期銷售商品的實(shí)際成本=本期銷售商品的收入(售價(jià))×(1-商品進(jìn)銷差價(jià)率)

　　第三步:期末結(jié)存商品的成本=本期結(jié)存商品的售價(jià)×(1-商品進(jìn)銷差價(jià)率)

　　【提示】期末結(jié)存的售價(jià)=期初商品售價(jià)+本期商品售價(jià)-本期發(fā)出售價(jià)

　　或者:期末結(jié)存成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本

　　【例題·單選題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元;本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元;本月銷售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為(　　)萬(wàn)元。(2008年)

　　A.46

　　B.56

　　C.70

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=[(46-30)+(54-40)]/(46+54)×100%=30%;銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80×(1-30%)=56(萬(wàn)元),如果題目要求計(jì)算期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=(46+54-80)×(1-30%)=14(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】某商場(chǎng)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為34萬(wàn)元，售價(jià)總額為45萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為126萬(wàn)元，售價(jià)總額為155萬(wàn)元。當(dāng)月銷售收入為130萬(wàn)元。月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為(　　)萬(wàn)元。(2013年)

　　A.30

　　B.56

　　C.104

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=(11+29)/(45+155)×100%=20%;本期銷售商品的成本=130-130×20%=104(萬(wàn)元);月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=34+126-104=56(萬(wàn)元)。