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　　其他貨幣資金(主要考核客觀題)

　　(一)其他貨幣資金包括的內(nèi)容

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

　　【相關(guān)鏈接1】企業(yè)的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

　　【相關(guān)鏈接2】企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

　　【相關(guān)鏈接3】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍，而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。

　　(二)其他貨幣資金核算

　　1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

　　【提示1】收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。

　　【提示2】購買貨物企業(yè)(關(guān)鍵點(diǎn))使用銀行匯票的步驟：

　　第一步驟：取得銀行匯票

　　借：其他貨幣資金—銀行匯票(關(guān)鍵點(diǎn))

　　貸：銀行存款

　　第二步驟：持銀行匯票購貨

　　借：材料采購或原材料、庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票(關(guān)鍵點(diǎn))

　　第三步驟：采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票

　　銷售企業(yè)(關(guān)鍵點(diǎn))收到銀行匯票：

　　借：銀行存款(關(guān)鍵點(diǎn))

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　【提示1】銀行本票分為不定額本票和定額本票;銀行匯票不存在定額與非定額之分;

　　【提示2】收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。

　　【提示3】購買貨物企業(yè)(關(guān)鍵點(diǎn))使用銀行本票的兩個(gè)步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。

　　3.信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。

　　【提示】凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請(qǐng)單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。

　　持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

　　4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。

　　【提示】如果存在未用完的信用證保證金存款余額，則可以將余額轉(zhuǎn)回開戶銀行。

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金——信用證保證金

　　5.存出投資款

　　企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。

　　【提示】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過其他貨幣資金科目核算;如果題目中提及直接支付銀行存款購入，則使用銀行存款科目。

　　【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司委托某證劵公司(關(guān)鍵點(diǎn))從上海證劵交易所購入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000 000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　向證券公司劃出資金時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　購買股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 100

　　【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司通過支付銀行存款500萬元取得A公司5%的股權(quán)，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　6.外埠存款(2011年單選)。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶時(shí):

　　借：其他貨幣資金——外埠存款

　　貸：銀行存款

　　收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)：

　　借：材料采購、原材料、庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。

　　【例題·單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)(　　)。(2011年)

　　A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

　　B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

　　C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

　　D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有(　　)。(2010年)

　　A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

　　B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

　　C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金

　　D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金

　　【答案】BCD

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是(　　)。(2012年)

　　A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金

　　B.企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款

　　C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓

　　D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金;選項(xiàng)B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算行存款;選項(xiàng)C，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓，但是帶現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書轉(zhuǎn)讓。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是(　　)。(2006年)

　　A.信用證保證金存款

　　B.備用金

　　C.存出投資款

　　D.銀行本票存款

　　【答案】B

　　【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。

　　小結(jié)：

　　1.現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理;

　　2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　3.其他貨幣資金的核算。