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　　第一節(jié)　貨幣資金

　　貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　一、庫存現(xiàn)金(主要考核客觀題)

　　(一)庫存現(xiàn)金定義

　　是指通常存放于企業(yè)財(cái)會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。

　　(二)庫存現(xiàn)金使用范圍

　　根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：

　　(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

　　(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;

　　(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;

　　(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出;

　　(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;

　　(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);

　　(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出;

　　(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　【提示】零星支出受結(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。

　　(三)庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理

　　企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款—備用金”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。

　　【提示】備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。

　　(四)現(xiàn)金的清查(重點(diǎn))(2005年、2004年單選)

　　1.現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用(關(guān)鍵點(diǎn));

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：其他應(yīng)收款(應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償)

　　管理費(fèi)用(無法查明原因)(影響營業(yè)利潤)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　【提示1】借方記入管理費(fèi)用，也稱為計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益是指的影響利潤表中凈利潤的內(nèi)容或項(xiàng)目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響或計(jì)入了當(dāng)期損益;所以當(dāng)期損益不是一個(gè)會計(jì)科目，而是當(dāng)期費(fèi)用或收益的概念。

　　【提示2】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，期末無余額，不符合資產(chǎn)定義，不能列入資產(chǎn)負(fù)債表，如果到期末并沒有批準(zhǔn)則先進(jìn)行預(yù)處理，等批準(zhǔn)之后有差額再進(jìn)行調(diào)整。

　　【提示3】借方登記管理費(fèi)用，會減少企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額。

　　2.現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入(關(guān)鍵點(diǎn))。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位)

　　營業(yè)外收入(無法查明原因的)(不影響營業(yè)利潤)

　　【例題·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入(　　)。(2005年)

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.管理費(fèi)用

　　C.營業(yè)費(fèi)用

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短款，屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【例題·單選題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計(jì)處理方法是(　　)。(2004年)

　　A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目

　　C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

　　D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目

　　【答案】B

　　【解析】屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入(關(guān)鍵點(diǎn))。

　　二、銀行存款(主要考核客觀題)

　　(一)銀行存款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

　　【相關(guān)鏈接】每日終了，也應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出余額。

　　(二)銀行存款的核對(重點(diǎn))(2008年多選)

　　1.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月(關(guān)鍵點(diǎn))核對一次。

　　2.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

　　3.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：

　　一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬(企業(yè)賬上余額大);

　　二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬(銀行對賬單余額大);

　　三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬(銀行對賬單余額大);

　　四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬(企業(yè)賬上余額大)。

　　【提示1】發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，實(shí)際可以理解為兩種：一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬;二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。對于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，即使調(diào)節(jié)后相等也不一定沒有錯(cuò)誤。

　　【提示2】針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制鎖定，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。

　　【提示3】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)(關(guān)鍵點(diǎn))。

　　【提示4】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款余額。

　　【例題·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有(　　)。(2008年)

　　A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

　　B.企業(yè)收到支票尚未送存銀行，銀行尚未入賬

　　C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知

　　D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A企業(yè)開出支票的同時(shí)在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少;選項(xiàng)C銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加;選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。

　　【例題·判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。(　　)(2007年)

　　【答案】×

　　【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。

　　【例題·單擇題】甲公司2012年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。

　　經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

　�、偌坠�司已將12月28日收到的A公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。(企業(yè)大)

　　②甲公司的收款企業(yè)尚未將12月29日開出的支票360萬元送存銀行。(企業(yè)小)

　�、奂坠�司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。(企業(yè)小)

　　④12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。(企業(yè)大)

　　調(diào)節(jié)后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的金額為(　　)萬元。

　　A.432

　　B.664

　　C.784

　　D.480

　　【答案】C

　　【解析】

項(xiàng)　　目	金額	項(xiàng)　　目	金額
銀行存款日記賬余額	432	銀行對賬單余額	664
加：銀行已收、企業(yè)未收款	384	加：企業(yè)已收、銀行未收款	480
減：銀行已付、企業(yè)未付款	32	減：企業(yè)已付、銀行未付款	360
調(diào)節(jié)后余額	784	調(diào)節(jié)后余額	784