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　　持有至到期投資

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

　　注意：

　　第一，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資;

　　第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

　　第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

　　為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　(二)持有至到期投資的取得

　　企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　(三)持有至到期投資的持有

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計(jì)期間，所涉及的會計(jì)處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　1.持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　需要說明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

　　2.持有至到期投資的減值

　　持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值，其賬面價值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)人當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

　　(四)持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計(jì)處理。

　　如果對持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。