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2019年初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

　　一、 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定(營業(yè)額)

　　營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(一)價(jià)外費(fèi)用

　　1、價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　2、計(jì)稅營業(yè)額(價(jià)外費(fèi)用)不應(yīng)包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(二)營業(yè)額的基本規(guī)定

　　1、價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;

　　2、納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除;

　　3、單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(3)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　提示：(1)核算的順序：先平均價(jià)格，后組成計(jì)稅價(jià)格;(2)組成計(jì)稅價(jià)格的公式。

　　5、納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　6、購置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額的規(guī)定

　　(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額;(2)普通發(fā)票：可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　7、外幣折合人民幣的規(guī)定：當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

　　3、不同建筑勞務(wù)具體規(guī)定：

　　【例題1•計(jì)算題】2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬元。在施工期間發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資，資金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬元。計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　解析：(1)根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。本例中，該企業(yè)施工期間發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬元、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資、資金25萬元以及購買建筑材料等支出40萬元，均包括在工程價(jià)款100萬元中，不是另外單獨(dú)收取的，但向發(fā)包單位收取的搶工費(fèi)2萬元、提前竣工獎(jiǎng)3萬元是在100萬元之外另行收取的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額之中。

　　(2)該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬元)

　　聲明：資料來源華課網(wǎng)校楊善長老師精講班課程，禁止轉(zhuǎn)載>>>查看完整講義進(jìn)入我的課程中心下載