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2019年初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率

　　一、營(yíng)業(yè)稅稅目

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)3%

　　1、子目：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。(打撈可比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征稅)

　　2、對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目。

　　提示：對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)建筑業(yè)3%包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

　　1、裝潢公司為客戶包工包料裝飾房屋的工程收入，全額計(jì)稅。分包給其他單位的差額計(jì)稅;管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍;單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營(yíng)業(yè)稅;先按建筑業(yè)3%繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)5%

　　1、金融業(yè)子目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。(企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用)

　　提示：下列金融業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨;

　　(2)金融企業(yè)存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù);(金銀買賣業(yè)務(wù)征增值稅)

　　(3)外國(guó)銀行分行改制過(guò)程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為;

　　(4)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);(人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅)

　　(5)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù);(金融機(jī)構(gòu)之間相互服務(wù)征營(yíng)業(yè)稅)

　　(6)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入。

　　2、保險(xiǎn)業(yè)：是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

　　提示：下列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅; (2)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(四)郵電通信業(yè)3%包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　1、各子目的具體范圍，如郵政業(yè)務(wù)包括經(jīng)營(yíng)各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運(yùn)輸、報(bào)刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動(dòng);

　　2、銷售郵務(wù)物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅;

　　3、在提供電信業(yè)務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報(bào)紙、電話號(hào)碼簿、電報(bào)簽收簿、電信器材、電話機(jī)等)，繳納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅。

　　(五)文化體育業(yè) 3%

　　文化體育業(yè)：包括文化業(yè)、體育業(yè)(指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù))。

　　1、有線電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　2、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所，是指公園、動(dòng)(植)物園及其他各種游覽場(chǎng)所銷售門票的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;出租文化場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　3、舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　4、單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(六)娛樂(lè)業(yè)5～20%是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　(七)服務(wù)業(yè)5% 子目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　1、代理業(yè)：差額計(jì)稅

　�、侔�括中介服務(wù)，外事服務(wù)單位提供人力資源服務(wù)的，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和繳納的社會(huì)統(tǒng)籌、住房公積金后的余額;

　�、诮鹑诮�(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍;服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;

　�、奂{稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除檢驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)等國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目金額后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　�、軣o(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額;

　�、輪挝缓蛡�(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、旅店業(yè)、飲食業(yè)：全額計(jì)稅

　　3、旅游業(yè)：差額計(jì)稅，單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額。

　　4、租賃業(yè)：全額計(jì)稅

　�、賳挝缓蛡�(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為屬于租賃行為;

　�、趯�(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入;

　　③酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入;

　　④交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　5、廣告業(yè)：一般情況下全額計(jì)稅(從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登、發(fā)布等活動(dòng));廣告代理業(yè)務(wù)可以減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　6、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)：租金全額計(jì)稅;試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　7、其他服務(wù)業(yè)：一般全額計(jì)稅，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。

　�、賱趧�(wù)公司、物業(yè)管理公司、勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包差額計(jì)稅;航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;

　�、谙�費(fèi)者持卡消費(fèi)，營(yíng)業(yè)額為消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。

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