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第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　企業(yè)所得稅(EnterpriseIncomeTax)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

　　一、納稅人

　　1.居民企業(yè)

　　(1)概念：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　　【注意】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　(2)納稅范圍：來(lái)源于境內(nèi)、境外所得。

　　2.非居民企業(yè)

　　(1)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【案例1】在美國(guó)設(shè)立的甲公司，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國(guó)，且未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，甲公司也沒(méi)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，則甲公司既不屬于我國(guó)的居民企業(yè)，也不屬于我國(guó)的非居民企業(yè)。

　　【案例2】在美國(guó)設(shè)立的乙公司，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在北京，乙公司屬于我國(guó)的居民企業(yè)，應(yīng)就來(lái)源于“境內(nèi)、境外”的全部所得在我國(guó)納稅。

　　【案例3】在美國(guó)設(shè)立的丙公司，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國(guó)，丙公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有一筆來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(例如丙公司將一項(xiàng)專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了境內(nèi)的A公司)，則丙公司屬于我國(guó)的非居民企業(yè)，應(yīng)就來(lái)源于境內(nèi)的所得，在我國(guó)納稅。

　　【案例4】在美國(guó)設(shè)立的丁公司，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國(guó)，但丁公司在北京設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則丁公司屬于我國(guó)的非居民企業(yè)：(1)在北京設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)納稅;(2)丁公司取得的來(lái)源于境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)納稅;(3)如果丁公司直接將一項(xiàng)專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海的B公司(該所得與在北京設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系)，丁公司的該項(xiàng)所得仍應(yīng)在我國(guó)納稅。

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