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第二章 會計(jì)法律制度

第二節(jié) 會計(jì)核算與監(jiān)督

　　(三)會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　1.概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督包括兩個(gè)部分：

　　(1)外部審計(jì)監(jiān)督：主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。

　　(2)單位和個(gè)人監(jiān)督：單位和個(gè)人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【例-多選題】會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要包括( )。

　　A.注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法實(shí)施的監(jiān)督

　　B.審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督

　　C.縣級以上財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督

　　D.單位和個(gè)人對會計(jì)違法行為的檢舉

　　網(wǎng)校答案：AD

　　網(wǎng)校解析：會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個(gè)人檢舉會計(jì)違法行為，也屬于會計(jì)工作的社會監(jiān)督范疇。而縣級以上財(cái)政部門及審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督則屬于會計(jì)工作的政府監(jiān)督。

　　【例-判斷題】會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。( )

　　網(wǎng)校答案：×

　　網(wǎng)校解析：會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　2.注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的種類

　　(1)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　�、偈侵覆缓�有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　�、诎�含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　【解釋1】說明段，是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見理由的段落，如果注冊會計(jì)師出具了保留意見、否定意見和無法表示意見，則應(yīng)當(dāng)在說明段中說明出具相關(guān)審計(jì)意見的原因及相關(guān)的情況。

　　【解釋2】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見類型，只是對一些影響報(bào)表使用者決策的事項(xiàng)加以說明，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，對于增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形主要是有對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，重大不確定事項(xiàng)及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，如果出現(xiàn)了這些情形，則應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

　　【解釋3】其他事項(xiàng)段是指就未在財(cái)務(wù)報(bào)表中提及和披露的事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師認(rèn)為與報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān);

　　【解釋4】其他報(bào)告責(zé)任段是注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加的對除本報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任外對其他報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任的說明段落。

　　(2)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　3.審計(jì)意見的類型

　　(1)無保留意見

　　(2)非無保留意見

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的兩種情形：

　�、儆凶C據(jù)證明錯(cuò)報(bào)——根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論;

　�、跓o證據(jù)證明不存在錯(cuò)報(bào)——無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

　　(3)非無保留意見的類型

　　①保留意見

　　(a)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性;——關(guān)鍵詞：有證、錯(cuò)報(bào)、影響重大、不具有廣泛性

　　(b)注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性�！�—關(guān)鍵詞：無證、未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、影響重大、不具有廣泛性

　�、诜穸ㄒ庖�

　　在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。——關(guān)鍵詞：有證、錯(cuò)報(bào)、影響重大、具有廣泛性

　　③無法表示意見

　　(a)如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見�！�—關(guān)鍵詞：無證、未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、影響重大、具有廣泛性

　　(b)在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)，盡管注冊會計(jì)師對每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊會計(jì)師不可能對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見�！�—關(guān)鍵詞：多個(gè)不確定事項(xiàng)、互相影響、累積影響

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