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　　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

　　一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。

　　1、在人民共和國(guó)“境內(nèi)”是指：

　　(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè))

　　提示：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，夠數(shù)時(shí)，交個(gè)人所得稅。

　　3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。

　　提示：有形資產(chǎn)分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。增值稅的涉稅范圍涉及到的是有形動(dòng)產(chǎn);對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為征收營(yíng)業(yè)稅。有形動(dòng)產(chǎn)≠流動(dòng)資產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)≠固定資產(chǎn) (例如汽車是有形動(dòng)產(chǎn);無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)等)

　　注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

　　(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;(銷售按銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅，自建按建筑業(yè)納稅。)

　　(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　(一)混合銷售行為

　　1、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　(1)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡(jiǎn)化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　舉例：(1)電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂(lè)服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。(2)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。

　　2、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

　　(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　3、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　(二)兼營(yíng)行為

　　1、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別申報(bào)納稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　提示：不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的處理，是2009年1月1日之前的規(guī)定。

　　舉例：某酒店主要經(jīng)營(yíng)餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于兼營(yíng)行為。

　　2、兼營(yíng)不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　(三)混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)分

　　三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)