华南俳烁实业有限公司

　　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

　　(2)企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：其他應(yīng)收款 【代墊的家屬藥費(fèi)】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅【代扣個(gè)人所得稅】

　　【承上題】A公司發(fā)放2010年11月職工工資200萬(wàn)元，其中代扣職工房租2萬(wàn)元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8萬(wàn)元，實(shí)放工資190萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬--工資　　200

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　2

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　8

　　銀行存款　　　　　　　　190

　　3.支付職工福利費(fèi)

　　企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

　　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

　　【例題】A公司2010年11月以福利費(fèi)支付食堂補(bǔ)貼7.5萬(wàn)元,職工生活困難補(bǔ)助0.5萬(wàn)元。均通過(guò)銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　8

　　4.向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　(四)非貨幣性福利

　　1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記： “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不含增值稅),不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　『正確答案』

　　應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=400×2×(1+17%)=936 (萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=100×2×(1+17%)=234 (萬(wàn)元)

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　936

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　234

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1 000(500×2)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　600(500×1.2)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　【例題】(2010年考題)某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　)萬(wàn)元。

　　A.10　　B.11.7

　　C.12　　D.14.04

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=12+12×17%=14.04(萬(wàn)元)。分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　14.04

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　12

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2.04

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 　　 10

　　【例題】A公司外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為0.3萬(wàn)元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購(gòu)買空調(diào)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本　　　 　35.1(100×0.3×1.17)

　　管