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　　營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　1、一般：取得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2、兩個(gè)余額計(jì)稅：(2010年政策發(fā)生變化—財(cái)稅[2010]8號(hào)，國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅�？荚囈越滩膬�(nèi)容為準(zhǔn)。)

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。(2)運(yùn)輸企業(yè)自人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　【例題】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營(yíng)收入400萬(wàn)元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬(wàn)元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為(　)萬(wàn)元。(2005年)

　　A、3　　B、12　　C、15　　D、18 答案：C 解析：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬(wàn)元)。

　　(二)建筑業(yè)

　　1、一般規(guī)定：向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。

　　提示：如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、余額計(jì)稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　3、不同建筑勞務(wù)具體規(guī)定：

　　【例題1•計(jì)算題】2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬(wàn)元。在施工期間發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬(wàn)元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬(wàn)元，支付職工工資，資金25萬(wàn)元，購(gòu)買建筑材料等支出40萬(wàn)元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬(wàn)元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。

　　解析：(1)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。本例中，該企業(yè)施工期間發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬(wàn)元、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬(wàn)元，支付職工工資、資金25萬(wàn)元以及購(gòu)買建筑材料等支出40萬(wàn)元，均包括在工程價(jià)款100萬(wàn)元中，不是另外單獨(dú)收取的，但向發(fā)包單位收取的搶工費(fèi)2萬(wàn)元、提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元是在100萬(wàn)元之外另行收取的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額之中。

　　(2)該企業(yè)9月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=100+2+3=105(萬(wàn)元)

　　【例題2•計(jì)算題】2009年1月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲、乙雙方議定由甲建筑公司包工包料，工程合同總價(jià)230萬(wàn)元，其中建筑工程材料費(fèi)150萬(wàn)元，人工費(fèi)80萬(wàn)元。7月底廠房竣工驗(yàn)收并交付使用。計(jì)算甲建筑公司7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。

　　解析：(1)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑企業(yè)承接包工包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)甲建筑公司7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=150+80=230(萬(wàn)元)

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營(yíng)業(yè)額;二是以余額為營(yíng)業(yè)額;三是以手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　2、具體規(guī)定：

　　(1)貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)(全額計(jì)稅);

　　(2)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額(余額計(jì)稅);本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　(3)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額(余額計(jì)稅);

　　提示：本期營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)，其中：賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金;買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅時(shí)期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并交納營(yíng)業(yè)稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。