华南俳烁实业有限公司

　　第五節(jié) 稅收法律責(zé)任

　　概念

　　稅收法律責(zé)任的概念：

　　所謂稅收法律責(zé)任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任依其性質(zhì)和形式的不同，可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任;依承擔(dān)法律責(zé)任主體的不同，可分為納稅人的責(zé)任、扣繳義務(wù)人的責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的責(zé)任。

　　明確規(guī)定稅收法律責(zé)任，不僅有利于維護(hù)正常的稅收征納秩序，確保國(guó)家的稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)，而且有利于增強(qiáng)稅法的威懾力，為預(yù)防和打擊稅收違法犯罪行為提供有力的法律武器，也有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

　　形式

　　稅收法律責(zé)任的形式：

　　所謂稅收法律責(zé)任的形式，是指納稅人因不履行或不完全履行稅法規(guī)定的義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果的類(lèi)型。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，稅收法律責(zé)任的形式主要有三種，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

　　所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指對(duì)違反稅法的行為人在強(qiáng)制其補(bǔ)償國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失的基礎(chǔ)上給予的經(jīng)濟(jì)制裁。

　　追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要形式有兩種：

　　(1)罰款;

　　(2)加收滯納金。所謂滯納金，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法的規(guī)定，不按期繳納稅款或未能及時(shí)、足額繳納稅款的當(dāng)事人加收的處罰。

　　(二)行政責(zé)任

　　所謂行政責(zé)任，是指對(duì)違反稅法的當(dāng)事人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)依照行政程序所給予的一種稅務(wù)行政制裁。行政責(zé)任的追究一般以稅務(wù)違法行為發(fā)生為前提，這種稅務(wù)違法行為不一定造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)違反稅法的當(dāng)事人追究行政責(zé)任，通常是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)制裁還不足以消除其違法行為的社會(huì)危害性的情況下采取的。

　　追究行政責(zé)任的方式具體有以下兩種：

　　(1)行政處罰;

　　(2)行政處分。

　　(三)刑事責(zé)任

　　刑事責(zé)任是對(duì)違反稅法行為情節(jié)嚴(yán)重，已構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人或直接責(zé)任人所給予的刑事制裁。追究刑事責(zé)任以稅務(wù)違法行為情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪為前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任通常是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究的，而刑事責(zé)任則是由司法機(jī)關(guān)追究。刑事責(zé)任是稅收法律責(zé)任中最嚴(yán)厲的一種制裁措施。

　　規(guī)定

　　稅收法律責(zé)任的規(guī)定：

　　關(guān)于稅收法律責(zé)任的具體規(guī)定

　　(一)納稅人違反稅法的行為及其法律責(zé)任

　　1.納稅人違反稅收征收管理法規(guī)的行為及其法律責(zé)任

　　2.偷稅行為及其法律責(zé)任

　　3.欠稅行為及其法律責(zé)任

　　4.抗稅行為及其法律責(zé)任

　　5.騙取出口退稅行為及其法律責(zé)任

　　此外，我國(guó)新《刑法》還規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪和虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪，偽造或出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法制造、出售其他發(fā)票罪，以及上述各罪的刑事責(zé)任。

　　(二)扣繳義務(wù)人的違法行為及其法律責(zé)任

　　根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人的違法行為及其法律責(zé)任具體包括：

　　1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款計(jì)帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。

　　2.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

　　3.扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　4.扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)解稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍一下的罰款。

　　5.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　6.扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)以上5萬(wàn)以下的罰款。

　　(三)稅務(wù)人員的違法行為及其法律責(zé)任

　　嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅收法律、法規(guī)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，既是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的神圣職責(zé)，也是每個(gè)稅務(wù)人員必須履行的法定義務(wù)。在稅收征管工作中，如果稅務(wù)人員不能依法征稅，甚至進(jìn)行違法行為，不僅會(huì)使國(guó)家利益遭受損失，而且還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，在社會(huì)上造成不良影響。因此，《稅收征管法》規(guī)定：“稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守;不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款;不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人�！睘榱舜_保有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，《稅收征管法》還專(zhuān)門(mén)規(guī)定了稅務(wù)人員的違法行為及其法律責(zé)任。

　　相關(guān)專(zhuān)題推薦：