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　　第四節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議

　　概念

　　稅務(wù)行政復(fù)議是我國(guó)行政復(fù)議制度的一個(gè)重要組成部分。稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人)不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。

　　為了防止和糾正違法的或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為，保護(hù)納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《人民共和國(guó)行政復(fù)議法》(1999年lO月1日起實(shí)施，以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》)和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》，并于l999年lO月1日起實(shí)行。

　　特點(diǎn)

　　我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議具有以下特點(diǎn)：

　　(一)稅務(wù)行政復(fù)議以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為為前提。這是由行政復(fù)議對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政救濟(jì)的目的所決定的。如果當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理合法、適當(dāng)，或稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有作出處理，當(dāng)事人的合法權(quán)益沒(méi)有受到侵害，就不存在稅務(wù)行政復(fù)議。

　　(二)稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生。當(dāng)事人提出申請(qǐng)是引起稅務(wù)行政復(fù)議的重要條件之一。當(dāng)事人不申請(qǐng)，就不可能通過(guò)行政復(fù)議這種形式獲得救濟(jì)。

　　(三)稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

　　(四)稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接。根據(jù)《人民共和國(guó)行政訴訟法》(以下簡(jiǎn)稱《行政訴訟法》)和《行政復(fù)議法》的規(guī)定，對(duì)于大多數(shù)行政案件來(lái)說(shuō)，當(dāng)事人都可以選擇行政復(fù)議或者行政訴訟程序解決，當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，還可以向法院提起行政訴訟。在此基礎(chǔ)上，兩個(gè)程序的銜接方面，稅務(wù)行政案件的適用還有其特殊性。根據(jù)《征管法》第八十八條的規(guī)定，對(duì)于因納稅問(wèn)題引起的爭(zhēng)議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復(fù)議不能向法院起訴，經(jīng)復(fù)議仍不服的，才能起訴;對(duì)于因處罰、保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人可以選擇適用復(fù)議或訴訟程序，如選擇復(fù)議程序，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向法院起訴。

　　受案范圍

　　根據(jù)《征管法》、《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》的規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為。稅務(wù)具體行政行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅務(wù)行政管理活動(dòng)中行使行政職權(quán)，針對(duì)特定的公民、法人或者其他組織，就特定的具體事項(xiàng)，作出的有關(guān)該公民、法人或者其他組織權(quán)利、義務(wù)的單方行為。主要包括：

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為

　　1.征收稅款、加收滯納金。

　　2.扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為及代征。

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施

　　1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人存款。

　　2.扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

　　(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為

　　(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從當(dāng)事人存款中扣繳稅款。

　　2.拍賣或者變賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

　　(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為

　　1.罰款。

　　2.沒(méi)收非法所得。

　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　4. 收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為

　　1.不予審批減免稅或出口退稅。

　　2.不予抵扣稅款。

　　3.不予退還稅款。

　　4.不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票。

　　5.不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)。

　　6.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　7.不予核準(zhǔn)延期申報(bào);批準(zhǔn)延期繳納稅款。

　　(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為

　　(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為

　　(十)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為

　　根據(jù)此項(xiàng)內(nèi)容，不管現(xiàn)行稅法有無(wú)規(guī)定，只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，今后納稅人均可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，這也是行政復(fù)議法實(shí)施后，有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議的一個(gè)新的規(guī)定。

　　另外，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》還規(guī)定，納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請(qǐng)。具體規(guī)定如下：納稅人可和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

　　1. 國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定。

　　2.其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。

　　3.縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門的規(guī)定。

　　4.鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。

　　但以上規(guī)定不含國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章以及國(guó)務(wù)院各部、委和地方人民政府制定的規(guī)章，也就是說(shuō)，部、委規(guī)章一級(jí)的規(guī)范性文件不可以提請(qǐng)審查。

　　管轄

　　根據(jù)《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度原則上是實(shí)行由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度。具體內(nèi)容如下：