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　　個人所得稅應納稅額的計算

　　一、應納稅額的計算過程：

　　(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;

　　(2)明確適用的應稅項目;

　　(3)根據(jù)所得額確定應納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

　　(4)如為累進稅率，根據(jù)應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

　　(5)計算應納稅額：①超額累進稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

　�、诒壤�稅率： 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率 ;

　　(6)如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。

　　(一)工資、薪金所得

　　1、一般計算：應納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【舉例】中國公民王某2009年每月工資4000元，計算王某2009年應繳納個人所得稅。

　　解析：全年工資應納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

　　2、個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。

　　(1)雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資夠繳稅標準：工資、獎金分別計算。

　　先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【舉例】中國公民王某2009年l～12月份每月工資4000元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金6000元。王某2009年應繳納工資薪金的個人所得稅：

　　解析： ① 全年工資應納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

　�、� 全年一次性獎金的個人所得稅計算：6000÷12=500(元)，適用稅率為5%，全年一次性獎金應納稅額=6000×5%=300(元)

　�、� 王某2009年應繳納工資薪金的個人所得稅=2100+300=2400(元)

　　提示：王某2009年12月應繳納工資薪金的個人所得稅=2100÷12+300=475(元)。

　　(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資不夠繳稅標準：工資、獎金合并計算。

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【舉例】王某為中國公民，2009年在我國境內(nèi)l～12月每月的績效工資為2000元，l2月31日又一次性領取年終獎24000元(兌現(xiàn)績效工資)。計算王某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。

　　解析： ①該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)

　　根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。

　　②該筆獎金應繳納個人所得稅為：應納稅額=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)

　　提示：(1)一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：(1)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

　　(2)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查賬征收或核定征收。

　　(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【舉例】王某為中國公民，2009年承包經(jīng)營一個招待所，全年承包所得是80000元(已扣除上交的承包費)，計算王某2009年應繳納的個人所得稅。

　　解析：應納稅額=(80000-2000×12)×35%-6750=12850(元)。

　　(四)勞務報酬所得

　　1、每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%

　　2、每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

　　3、每次勞務報酬所得額>20000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

　　

　　【舉例】某演員王某進行演出，取得出場費40000元，計算個人所得稅。

　　解析：(1)應納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)

　　(2)應繳納的個人所得稅=20000×20%+12000×30%=7600(元)提示：簡便算法：32000×30%-2000=7600(元)

　　上題延伸：(1)假如王某從其取得的出場費入40000元中拿出4000元進行公益捐贈，則：

　　①捐贈限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)>4000(元)，②應納稅所得額=32000-4000=28000(元)

　�、蹜�納稅額=28000×30%-2000=6400(元)。

　　(2)假如王某從其取得的出場費收入40000元中拿出4000元捐贈給某單位，應納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　(五)稿酬所得

　　1、每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

　　2、每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【舉例】某作家寫作一本書出版，取得稿酬20000元。計算其應納個人所得稅。

　　解析：應納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。