华南俳烁实业有限公司

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2018年12月1日，自建的一幢行政辦公樓完工并投入使用，該辦公樓建造過程中領(lǐng)用工程物資5 000萬元，增值稅稅額為800萬元，全部用于工程建設(shè);領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本1 300萬元;確認(rèn)應(yīng)付工程人員薪酬為400萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值率為5%，采用直線法計提折舊。

　　(2)2019年1月5日，以銀行存款48萬元購入一項(xiàng)管理用特許權(quán)，受益期為10年。12月1日將此特許權(quán)處置，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅稅額為3萬元�？铐�(xiàng)已全部存入銀行，特許權(quán)已累計攤銷4.4萬元。

　　(3)2019年4月1日以經(jīng)營租賃方式租入一間銷售展廳并對其進(jìn)行裝修，共支出裝修費(fèi)用120萬元。該展廳于當(dāng)年11月30日裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，裝修費(fèi)用從下月開始按租賃期10年進(jìn)行攤銷。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.根據(jù)資料(1)，該企業(yè)自建的辦公樓入賬價值為(　)萬元。

　　A.6 700

　　B.7 771

　　C.7 371

　　D.7 550

　　『正確答案』A

　　『答案解析』資料(1)會計分錄：

　　領(lǐng)用工程物資：

　　借：在建工程　　　　 5 000

　　貸：工程物資　　　　　　 5 000

　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程　　　　 1 300

　　貸：庫存商品 　　　　　　1 300

　　確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：

　　借：在建工程　　　　　 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 400

　　固定資產(chǎn)入賬價值=5 000+1 300+400=6 700(萬元)。

　　2.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于辦公樓計提折舊的會計處理結(jié)果表述正確的是(　)。

　　A.自2019年1月開始計提折舊

　　B.折舊費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用

　　C.年折舊率為9.5%

　　D.應(yīng)計提折舊額總額為6 365萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』固定資產(chǎn)當(dāng)月購入，下月計提折舊，所以從2019年1月開始計提折舊;因固定資產(chǎn)為行政辦公樓，所以折舊費(fèi)記入管理費(fèi)用中。

　　年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限=(1-5%)÷10×100%=9.5%

　　應(yīng)計提折舊總額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值=固定資產(chǎn)原值-固定資產(chǎn)原值×預(yù)計凈殘值率=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)=6 700×(1-5%)=6 365(萬元)。

　　3.根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)對管理用特許權(quán)的會計處理結(jié)果表述正確的是(　)。

　　A.處置凈收益為6.4萬元

　　B.自2019年1月開始攤銷

　　C.2019年12月停止攤銷

　　D.攤銷費(fèi)用計入生產(chǎn)成本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』無形資產(chǎn)當(dāng)月購入當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷，所以無形資產(chǎn)從2019年1月開始攤銷，2019年12月停止攤銷;因無形資產(chǎn)屬于管理用特許權(quán)，所以攤銷額記入管理費(fèi)用。

　　處置損益=50-(48-4.4)=6.4(萬元)

　　資料(2)會計分錄：

　　購入無形資產(chǎn)：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　48

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 48

　　確認(rèn)累計攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 4.4

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　4.4

　　處置無形資產(chǎn)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　53

　　累計攤銷　　　　　　　　　　 4.4

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 48

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　3

　　資產(chǎn)處置損益 (倒擠)　　　　　　　 6.4