华南俳烁实业有限公司

　　考點：合同成本(★★★)

　　【例題•單選題】企業(yè)為取得合同發(fā)生的下列支出中，不考慮其他因素，應(yīng)當作為合同取得成本并確認為一項資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.銷售傭金

　　B.差旅費

　　C.投標費

　　D.為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

　　【例題•多選題】下列有關(guān)為履行合同而發(fā)生的各種成本，可以作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資

　　B.為履行合同耗用的原材料

　　C.非正常消耗的制造費用

　　D.與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)的支出

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD應(yīng)將其計入當期損益。

　　【例題·多選題】下列各項中，不應(yīng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費用

　　C.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

　　D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);選項BCD，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，需要滿足的條件之一是：該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源，而選項BCD無法滿足這一條件，只能計入當期損益。

　　【例題·判斷題】與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當期損益。(　　)

　　【答案】√

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　　【例題·不定項】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，商品銷售價格均不含增值稅。確認收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。2019年7月，該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1日，與乙企業(yè)簽訂合同約定，向其銷售A、B兩種商品，合同價格為800萬元，增值稅稅額為104萬元，實際成本為600萬元。商品已發(fā)出，收到客戶開具的商業(yè)承兌匯票結(jié)清全部款項。甲公司A商品的單獨售價為400萬元，B商品的單獨售價為600萬元。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.確認A商品主營業(yè)務(wù)收入320萬元

　　B.確認B商品主營業(yè)務(wù)收入480萬元

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬元

　　D.確認應(yīng)收賬款904萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】分攤至A商品的交易價格=800×400/(400+600)=320(萬元)

　　分攤至B商品的交易價格=800×600/(400+600)=480(萬元)

　　1日：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 904

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A商品　　　　　　　　　　　　320

　　——B商品　　　　　　　　　　　　480

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 104

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　選項D，應(yīng)該計入應(yīng)收票據(jù)，而不是應(yīng)收賬款。

　　(2)5日，與丙企業(yè)簽訂一份商品銷售合同，為取得該合同而發(fā)生的成本包括：因投標而發(fā)生的投標費2萬元，差旅費3萬元，銷售傭金5萬元，上述款項已通過銀行存款支付。

　　2.根據(jù)資料(2)，甲企業(yè)應(yīng)確認的合同取得成本是(　　)萬元。

　　A.2

　　B.3

　　C.5

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　(3+2)5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(3)10日，甲企業(yè)按照與丙企業(yè)簽訂的合同發(fā)出該批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅額為130萬元，實際成本為800萬元，為客戶代墊運輸費5萬元(不考慮增值稅)，全部款項已辦妥托收手續(xù)。

　　3.根據(jù)資料(3)，甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售商品應(yīng)確認的應(yīng)收賬款是(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.1130

　　C.1135

　　D.1005

　　【答案】C

　　【解析】相關(guān)會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1135

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 130

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(4)20日，向丁公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元。增值稅稅率為26萬元，商品已發(fā)出。銷售合同中約定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該批商品實際成本為120萬元，甲公司在28日收到貨款。

　　4.根據(jù)資料(4)，下列各項中，關(guān)于甲公司銷售商品的會計處理結(jié)果表述正確的是(　　)。

　　A.財務(wù)費用增加4萬元

　　B.銀行存款增加196萬元

　　C.主營業(yè)務(wù)成本增加120萬元

　　D.主營業(yè)務(wù)收入增加200萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】資料(4)的會計處理為：

　　銷售商品時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　26

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　28日收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 222

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　【視頻中的資料1指的是資料4】

　　5.根據(jù)資料(1)至(4)，甲企業(yè)銷售業(yè)務(wù)對其2019年7月利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額的影響是(　　)萬元。

　　A.480

　　B.470

　　C.466

　　D.476

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)銷售業(yè)務(wù)對其2019年7月利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額的影響=(800-600)【資料(1)】-5【資料(2)】+(1000-800-5)【資料(3)】+(200-120-4)【資料(4)】=466(萬元)。