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　　考點(diǎn)：收入的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)

　　收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量收入時，應(yīng)遵循的基本原則是：確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。通過收入確認(rèn)和計(jì)量能進(jìn)一步如實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。

　　考點(diǎn)例題：

　　【例題•單選題】甲公司增值稅一般納稅人。2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，以賒銷方式向乙公司銷售一批商品，簽訂合同當(dāng)日開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為10.4萬元，商品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2019年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確定的交易價(jià)格為(　　)萬元。

　　A.70.4

　　B.80

　　C.79.55

　　D.90.4

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)代稅務(wù)部門收取的增值稅以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。所以，應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格的金額=80×(1-12%)=70.4(萬元)。

　　相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　(80×12%)9.6

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　10.4

　　【例題•單選題】甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為100萬元，當(dāng)甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工時，須支付10萬元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。甲公司對合同結(jié)果的估計(jì)如下：工程按時完工的概率為10%，工程延期的概率為90%。假定上述金額均不含增值稅。甲公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價(jià)金額。甲公司應(yīng)估計(jì)的交易價(jià)格為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.90

　　C.91

　　D.110

　　【答案】B

　　【解析】最可能發(fā)生的情況是工程延期，所以應(yīng)估計(jì)的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)扣除支付的10萬元罰款，即：100-10=90(萬元)。

　　【例題•單選題】合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的(　　)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

　　A.成本

　　B.賬面價(jià)值

　　C.公允價(jià)值

　　D.單獨(dú)售價(jià)

　　【答案】D

　　【例題•單選題】甲公司與乙公司簽訂銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售A、B兩種商品，合同總標(biāo)價(jià)為120萬元。A商品的單獨(dú)售價(jià)為50萬元，賬面價(jià)值為30萬元;B商品的單獨(dú)售價(jià)為100萬元，賬面價(jià)值為60萬元。假定發(fā)出商品時控制權(quán)轉(zhuǎn)移。甲公司應(yīng)確認(rèn)的A商品的收入金額是(　　)萬元。

　　A.30

　　B.40

　　C.48

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)A商品的收入=120×50/(50+100)=40(萬元)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有(　　)。(2016年)

　　A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

　　B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積

　　C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　D.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

　　【例題·單選題】某公司年初未分配利潤為1000萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，按10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，不考慮其他因素，該公司年末未分配利潤為(　　)萬元。(2016年)

　　A.1450

　　B.1475

　　C.1325

　　D.1400

　　【答案】C

　　【解析】該公司年末未分配利潤=1000+500-500×(10%+5%)-100=1325(萬元)

　　【例題•判斷題】企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)，若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)為兩項(xiàng)履約義務(wù)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)，若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　【例題•判斷題】合同標(biāo)價(jià)代表交易價(jià)格。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】合同條款所承諾的對價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價(jià)格。

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