华南俳烁实业有限公司

　　【例題·不定項】(2018年改編)

　　某企業(yè)2018年12月初，固定資產(chǎn)賬面余額3500萬元，累計折舊1200萬元，未發(fā)生減值準(zhǔn)備。2018年至2019年該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2018年12月22日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用M設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120萬元，增值稅稅額為19.2萬元。發(fā)生保險費用2萬元，增值稅稅額為0.12萬元，款項均以銀行存款支付，預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為2萬元，按照年限平均法計提折舊。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額答案用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　1.根據(jù)資料(1)，該企業(yè)購入M設(shè)備的入賬價值是(　　)萬元。

　　A.139.2

　　B.120

　　C.122

　　D.141.32

　　【答案】C

　　【解析】12月22日，購入該設(shè)備的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　19.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 139.2

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　0.12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.12

　　M設(shè)備入賬價值=120+2=122(萬元)。

　　2.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項中，關(guān)于設(shè)備計提折舊的會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.M設(shè)備計提的折舊費計入制造費用

　　B.2019年M設(shè)備計提折舊額為12萬元

　　C.M設(shè)備年折舊率為9.84%

　　D.2019年1月M設(shè)備開始計提折舊

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入制造費用;選項B，2019年M設(shè)備計提折舊額=(122-2)/10=12(萬元);選項C，預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/固定資產(chǎn)原值×100%=2/122×100%=1.64%，年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命=(1-1.64%)/10=9.84%;選項D，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下個月開始計提折舊。

　　(2)2019年3月1日，該企業(yè)準(zhǔn)備自建一棟庫房。3月5日，購入工程物資取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為32萬元，款項以銀行存款支付，該批物資于當(dāng)日全部用于工程建筑。3月15日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材一批，市場售價為60萬元，實際成本為30萬元，相關(guān)進(jìn)項稅額為4.8萬元。6月30日，確認(rèn)3日至6日累計支付的工程人員薪酬40萬元(此前薪酬已經(jīng)發(fā)放)。

　　3.根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于企業(yè)自行建造庫房會計處理正確的是(　　)。

　　A.6月30日，確認(rèn)累計支付的工程人員薪酬時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　B.3月5日，購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　19.2

　　——待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　12.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　　C.3月5日購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　32

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　　D.3月15日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　同時：

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　1.92

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　1.92

　　【答案】ABD

　　(3)2019年6月30日，自建庫房工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計該庫房可以使用50年，預(yù)計凈殘值為零。

　　(4)2019年12月25日，M設(shè)備因雷電后意外毀損，以銀行存款支付不含稅清理費用1萬元，應(yīng)收保險公司賠款50萬元。

　　【資料回顧】2018年12月22日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用M設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120萬元，增值稅稅額為19.2萬元。發(fā)生保險費用2萬元，增值稅稅額為0.12萬元，款項均以銀行存款支付，預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為2萬元，按照年限平均法計提折舊。

　　4.根據(jù)期初資料、資料(1)與(4)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)M設(shè)備毀損的會計處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的M設(shè)備賬面價值為110萬元

　　B.按支付的清理費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目1萬元

　　C.毀損的M設(shè)備導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)外支出增加60萬元

　　D.按應(yīng)收保險公司的賠償款，借記“其他應(yīng)收款”科目50萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】轉(zhuǎn)入清理時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 122

　　支付清理費用時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　應(yīng)收賠款時：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　發(fā)生凈損失時：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　61

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　61

　　5.根據(jù)期初資料，資料(1)至(4)，2019年12月31日該企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目余額是(　　)。

　　A.3890

　　B.3600

　　C.3500

　　D.3770

　　【答案】D

　　【解析】2019年12月31日該企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目余額=3500(期初)+122(資料1)+(200+30+40)(資料3)-122(資料4)=3770(萬元)。