华南俳烁实业有限公司

　　【不定項】甲公司為增值稅一般納稅人。假定銷售商品、和提供服務(wù)(經(jīng)營租賃除外)均為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，都符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。

　　2019年12月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)1日，甲公司通過競標(biāo)贏得一個服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費1 908 000元，增值稅稅率6%。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費用15 000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費10 000元，支付銷售人員傭金50 000元。甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10 000元。

　　(2)1日，甲公司與乙公司簽訂為期6個月的裝修合同，合同總價款為300萬元，該業(yè)務(wù)適用增值稅率9%，裝修費用每月末按完工進(jìn)度支付。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元，乙公司按進(jìn)度支付了價款和稅款。假定該項業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度，發(fā)生的成本預(yù)期能夠收回。

　　(3)甲公司經(jīng)營一家健身俱樂部。12月1日，A客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會員，并向甲公司支付會員費3 600元(不含稅價)，可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%。甲公司于每月末確認(rèn)收入時開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款。

　　(4)甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。2x19年12月甲公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等折舊120 000元、酒店土地使用權(quán)攤銷費用65 000元。經(jīng)計算，當(dāng)月確認(rèn)房費、餐飲等服務(wù)含稅收入424 000元，增值稅稅率6%，全部存入銀行。

　　(5)12月31日，甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃( 非主營業(yè)務(wù) ) 吊車合同， 向乙公司出租吊車三臺，期限為6個月，起租日為2020年1月1日，三臺吊車租金(含稅) 共計67 800元。合同簽訂日，甲公司收到租金并存入銀行， 開具的增值稅專用發(fā)票注明租金20 000元、 增值稅2 600元。租賃期滿日，甲公司收到租金余款及相應(yīng)的增值稅。該項業(yè)務(wù)適用增值稅稅率為13%。

　　1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.甲公司支付銷售人員傭金時，記入銷售費用50 000元

　　B.甲公司取得合同時，記入合同取得成本85 000元

　　C.甲公司每月確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入150 000元

　　D.甲公司取得合同當(dāng)月開展服務(wù)，影響當(dāng)月營業(yè)利潤的金額為149 166.67元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AB，銷售人員傭金屬于增量成本，應(yīng)記入合同取得成本50 000元;選項D，還應(yīng)扣除取得合同當(dāng)月的銷售費用和管理費用。

　　(1)支付相關(guān)費用

　　借：合同取得成本　　　　　　　　　　　50 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　25 000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　85 000

　　(2)每月確認(rèn)服務(wù)收入，攤銷銷售傭金：

　　服務(wù)收入=1 908 000÷(1+6%)÷12=150 000(元)

　　銷售傭金攤銷額=50 000÷5÷12=833.33(元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 159 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 150 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 9 000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　 833.33

　　貸：合同取得成本　　　　　　　　　　　　 833.33

　　2.根據(jù)資料(2)，甲公司賬務(wù)處理正確的有(　)。

　　A.實際發(fā)生勞務(wù)成本時借記主營業(yè)務(wù)成本50萬元

　　B.實際發(fā)生勞務(wù)成本時借記合同履約成本50萬元

　　C.12月應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入是81.75萬元

　　D.12月應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本是50萬元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』勞務(wù)履約進(jìn)度=50/(150+50)×100%=25%

　　應(yīng)該確認(rèn)的勞務(wù)收入=300× 25% =75(萬元)。

　　(1)發(fā)生勞務(wù)成本時：

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)年末確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　81.75

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　75

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 6.75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　50

　　3.根據(jù)資料(3)，甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.12月1日甲公司收到會員費時，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.12月1日甲公司收到會員費時，甲公司應(yīng)貸記合同負(fù)債3 600元

　　C.12月31日確認(rèn)收入時，甲公司貸記主營業(yè)務(wù)收入300元

　　D.12月31日確認(rèn)收入時，甲公司貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A， 7月1日甲公司收到會員費時，甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入，而確認(rèn)為合同負(fù)債。

　　(1)2019年12月1日收到會員費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　(2)2019年12月31日確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時：

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　18

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　18

　　4.根據(jù)資料(4)，甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.甲公司確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費、攤銷費，應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)成本

　　B.甲公司確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費、攤銷費，應(yīng)借記合同履約成本

　　C.確認(rèn)12月收入時，甲公司貸記主營業(yè)務(wù)收入400 000元

　　D.確認(rèn)12月收入時，甲公司貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)24 000元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』①確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費、攤銷費：

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　185 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　120 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　 　65 000

　　②12月確認(rèn)酒店服務(wù)收入并攤銷合同履約成本：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　424 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 24 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　185 000

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　185 000

　　5.根據(jù)資料(5)，下列各項中，甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.收到乙公司預(yù)付租金，應(yīng)貸記預(yù)收賬款22 600元

　　B.收到乙公司預(yù)付租金，應(yīng)貸記預(yù)收賬款20 000元

　　C.2020年1月末確認(rèn)租金收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入10 000元

　　D.2020年1月末由于未收款不確認(rèn)租金收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　(1)收到乙公司預(yù)付租金

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　22 600

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司　　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2 600

　　(2)每月末確認(rèn)租金收入

　　借：預(yù)收賬款——乙公司　　　　　　　　10 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)租賃期滿收到租金余款及增值稅

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　45 200

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司　　　　　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 200