华南俳烁实业有限公司

　　【例題•單選題】2018年12月1日，某企業(yè)“交易性金額資產(chǎn)——A上市公司股票”借方余額為1000000元;12月31日，A上市公司股票的公允價(jià)值為1050000元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)關(guān)于持有A上市公司股票相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是(　　)。(2019年)

　　A.貸記“投資收益”科目50000元

　　B.貸記“資本公積”科目50000元

　　C.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目50000元

　　D.貸記“營業(yè)外收入”科目50000元

　　【答案】C

　　【解析】2018年12月31日分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 50000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 50000

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有(　　)。(2016年)

　　A.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

　　C.取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入初始成本

　　D.取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

　　【答案】ABD

　　【解析】取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入應(yīng)收股利，不計(jì)入初始成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)計(jì)算確認(rèn)所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的金額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。(2018年)

　　A.營業(yè)外支出

　　B.投資收益

　　C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　【例題•單選題】甲公司2018年4月30日購入某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款1234萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利34萬元，另支付手續(xù)費(fèi)5萬元;截至2018年6月30日，該股票的市場價(jià)格為1300萬元，甲公司于2018年7月16日將其出售，收取價(jià)款1380萬元，不考慮增值稅因素，則甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)對投資收益的影響金額是(　　)萬元。

　　A.66

　　B.80

　　C.146

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】處置交易性金融資產(chǎn)對投資收益的影響=1380-1300=80(萬元)。

　　處置時(shí)分錄為：

　　借：其他貨幣資金等　　　　　　　　　　　　　　　1380

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1200

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　)。(2019年)

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益

　　B.按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始入賬金額

　　C.出售時(shí)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.取得時(shí)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)B正確，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)通過“投資收益”科目核算的有(　　)。(2018年)

　　A.持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.取得時(shí)支付的交易費(fèi)用

　　D.出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，借貸雙方均不通過“投資收益”科目核算。

　　【例題•判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。(　　)(2018年改編)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不需將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【例題•判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目。(　　)(2019年)

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　【例題•判斷題】交易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)該借記“其他貨幣資金”(或“銀行存款”)，貸記“應(yīng)收股利”。

　　【例題•單選題】甲公司2018年7月1日購入乙公司2018年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2018年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】投資收益=-15+(2000×4%)/2=25(萬元)。