华南俳烁实业有限公司

　　【例題】大成公司(增值稅一般納稅人) 2018年度發(fā)生的與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　( 1) 3月 1日，大成公司開始自行研發(fā)某項非專利技術(shù)，以銀行存款支付項目可行性研究報告費用，取得增

　　值稅專用發(fā)票注明的價款為 20萬元，增值稅稅額為 1.2萬元。

　　( 2) 5月 8日，以銀行存款 3 000萬元從當?shù)卣�府購入一項土地使用�?quán)，支付增值稅 330萬元，契稅 120萬

　　元。該宗土地使用權(quán)的使用年限為 40年，預計凈殘值為 0。

　　( 3) 6月 3日，大成公司用購入的土地使用權(quán)建造一棟辦公樓。以銀行存款外購工程物資取得貨物增值稅專

　　用發(fā)票注明的金額為 600萬元，增值稅稅額為 102萬元。當日工程物資全部被工程領(lǐng)用。

　　( 4) 8月 8日，辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付工程其他支出取得增值稅專用發(fā)票注明的價款

　　為 200萬元，增值稅稅額為 22萬元。該辦公樓預計使用 20年，預計凈殘值為 40萬元，采用年限平均法計提折

　　舊。

　　( 5) 9月 1日，大成公司與通達公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將其閑置的設(shè)備出租給通達公司，租期 5年，年租

　　金 60萬元(不含增值稅，增值稅稅率為 17%)。當日已收取全部租金，并存入銀行。

　　( 6) 12月 31日，大成公司自行研究的非專利技術(shù)達到預定用途，除 3月 1日發(fā)生的可行性研究報告費用

　　外，共計發(fā)生研究支出 200萬元，開發(fā)支出 500萬元(其中符合資本化條件的為 400萬元)。以上款項均以銀行存

　　款支付。該非專利技術(shù)的預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 0，但大成公司無法合理取得與該非專利技術(shù)有關(guān)

　　的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。

　　其他資料：建造辦公樓過程中無形資產(chǎn)攤銷簡化處理，不記入工程成本。

　　要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

　　( 1)下列有關(guān)大成公司自行研究非專利技術(shù)的會計處理正確的是(　　)。

　　A.3 月 1日：

　　借：研發(fā)支出 — 費用化支出　　　　　　　　　　　　　 20

　　應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 1.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.2

　　B.12 月 31日：

　　借：研發(fā)支出 — 費用化支出　　　　　　　　　　　　 300

　　— 資本化支出　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　C.12 月 31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：研發(fā)支出 — 費用化支出　　　　　　　　　　　　 320

　　D.12 月 31日：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：研發(fā)支出 — 資本化支出　　　　　　　　　　　　 400

　　【答案】 ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　( 2)下列關(guān)于大成公司取得土地使用權(quán)的表述中不正確的是(　　)。

　　A. 大成公司取得土地使用權(quán)的入賬成本為 3 120萬元

　　B. 大成公司取得的土地使用權(quán)是為建造辦公樓購入的，所以應于建造時將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程中

　　C. 該項土地使用權(quán) 2018年應計提的攤銷金額為 52萬元

　　D. 土地使用權(quán)攤銷金額應計入管理費用

　　【答案】 B

　　【解析】土地使用權(quán)的入賬成本 =3 000+120=3 120(萬元);選項 A正確;大成公司取得土地使用權(quán)應當作為

　　無形資產(chǎn)核算，不能計入在建工程中，選項 B錯誤; 2018年應計提攤銷的金額 =( 3 000+120) ÷ 40 ÷ 12 ×

　　8=52 (萬元)，選項 C正確;無形資產(chǎn)攤銷金額計入管理費用，選項 D正確。

　　( 3)下列各項中，有關(guān)大成公司建造辦公樓的說法中正確的是(　　)。

　　A. 外購工程物資負擔的增值稅應計入應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額) 102萬元

　　B. 工程完工時固定資產(chǎn)的入賬價值為 800萬元

　　C. “ 固定資產(chǎn) — 辦公樓 ” 當年應計提折舊的金額為 12.67萬元

　　D. 辦公樓應從 8月開始計提折舊

　　【答案】 BC

　　【解析】外購工程物資時大成公司應編制的會計分錄為：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)　 61.2( 102 × 60% )

　　— 待抵扣進項稅額　　　　　 40.8( 102 × 40% )

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

　　選項 A錯誤;工程完工時，固定資產(chǎn)的入賬價值 =600+200=800(萬元)，選項 B正確;固定資產(chǎn)當年應計提

　　的折舊金額 =( 800-40) /20/12 × 4=12.67 (萬元)，選項 C正確;辦公樓應當從達到預定可使用狀態(tài)的次月

　　(即 9月)開始計提折舊，選項 D錯誤。

　　( 4)大成公司將設(shè)備對外經(jīng)營租賃時會計處理表述正確的是(　　)。

　　A. 應確認其他業(yè)務收入 300萬元

　　B. 應確認其他業(yè)務收入 20萬元

　　C. 應確認預收賬款 280萬元

　　D. 應確認應交稅費 — 應交增值稅(銷項稅額) 51萬元

　　【答案】 BCD

　　【解析】大成公司應編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 20( 60/12 × 4 )

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　應交稅費 — 應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 51

　　( 5)下列有關(guān)大成公司上述資產(chǎn)的表述中正確的是(　　)。

　　A. 大成公司取得的土地使用權(quán)應作為無形資產(chǎn)核算

　　B. 大成公司出租的機器設(shè)備應作為自有資產(chǎn)核算

　　C. 大成公司自行研發(fā)的非專利技術(shù)當年應計提攤銷

　　D. 大成公司將設(shè)備對外出租會對營業(yè)利潤造成影響

　　【答案】 ABCD

　　【解析】四個選項均正確。