华南俳烁实业有限公司

　　【例題】甲公司系商貿(mào)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，適用的增值稅稅率為17%，題目中收入均為不含稅收入。

　　存貨發(fā)出計價采用先進先出法核算。 2018年 4月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　( 1) 1日，結(jié)存 A商品 500件，單位成本為 350元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 10000元。

　　( 2) 5日，購入 A商品 1200件，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款 400000元，增值稅稅額為 68000元;支付運費取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費 2000元，增值稅稅額 220元，商品已驗收入庫。以上款項均未支付。

　　( 3) 18日，銷售給乙公司 A商品 400件，商品標(biāo)價為 500元 /件，由于乙公司成批購買，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，并按折扣后的金額開具的增值稅專用發(fā)票。貨款尚未收到。同時合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。乙公司于 29日支付上述貨款。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

　　( 4) 22日，購入 A商品 500件，商品已驗收入庫，但未取得發(fā)票及賬單。

　　( 5) 28日，銷售給丙公司 A商品 1000件，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為 420000元，增值稅稅額為71400元，同時代替丙公司墊付保險費 5000元，以上款項尚未收到。

　　( 6) 30日，本月 22日購入的 A商品發(fā)票仍未到達，甲公司按 400元 /件暫估入賬。

　　( 7) 30日， A商品市場單位售價為 380元，預(yù)計銷售稅費為 10元 /件。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用元表示)

　　( 1)根據(jù)資料( 2)，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　 68000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 468000

　　B. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 402000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　 68220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 470220

　　C. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 402220

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　 68000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 470220

　　D. 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 402000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　 68220

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 470220

　　【答案】 D

　　【解析】購入存貨的成本應(yīng)當(dāng)包括買價、運費，所以庫存商品的入賬金額=400000+2000=402000(元)，因款項尚未支付，所以選項 D正確。

　　( 2)根據(jù)資料( 3)，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A. 借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 210600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 180000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 30600

　　B. 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 140000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 140000

　　C. 借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　D. 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 208800

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 210600

　　【答案】 ABCD

　　【解析】銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，所以確認(rèn)的收入金額 =400× 500×( 1-10%) =180000(元);實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，確認(rèn)的財務(wù)費用 =180000× 1%=1800(元);結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本 =350× 400=140000(元)，同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備 =400× 10000÷ 500=8000(元)。

　　( 3)根據(jù)資料( 4)，下列表述不正確的是(　　)。

　　A. 貨到時，無需進行賬務(wù)處理

　　B. 貨到時，需在備查簿中登記

　　C. 貨到時，應(yīng)增加庫存商品

　　D. 貨到時，以暫估價值入賬

　　【答案】 BCD

　　【解析】企業(yè)購入存貨，屬于貨到單未到的，平時不做賬務(wù)處理，待到月末仍未收到發(fā)票及賬單以暫估價值入賬。

　　( 4)根據(jù)資料( 5)，下列會計表述正確的是(　　)。

　　A. 應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 420000元

　　B. 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 334500元

　　C. 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款 491400元

　　D. 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交稅費 71400元

　　【答案】 ABD

　　【解析】 5日購入 A商品的單位成本為 402000÷ 1200=335(元)。

　　甲公司應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 496400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 420000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 71400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 334500

　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　 2000( 100× 10000÷ 500)

　　貸：庫存商品　　　　　　　 336500( 100× 350+900× 335)

　　( 5)根據(jù)上述資料，月末甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　　)元。

　　A.-4500

　　B.4500

　　C.5500

　　D.-5500

　　【答案】 B

　　【解析】期末庫存 A商品的數(shù)量 =500+1200-400+500-1000=800(件)，庫存 A商品的成本 =300× 335+500×400=300500(元);庫存 A商品的可變現(xiàn)凈值 =( 380-10)× 800=296000(元)，期初存貨跌價準(zhǔn)備余額已隨商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)為 0，所以當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備 =300500-296000=4500(元)。

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