华南俳烁实业有限公司

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，商品售價(jià)中均不含增值稅。銷售商品和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 2014年 12月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　( 1) 1日，與乙公司簽訂為期 3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為 300萬元。至 12月 31日，已經(jīng)預(yù)收合同款220萬元，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 140萬元，估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 60萬元，該公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。

　　( 2) 5日，向丙公司銷售商品一批，該批商品的標(biāo)價(jià)為 200萬元(不含增值稅)，實(shí)際成本為 160萬元，由于成批銷售，甲公司給予丙公司 10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅，甲公司于當(dāng)日發(fā)出商品同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，符合商品銷售收入確認(rèn)條件，于當(dāng)月 20日收到丙公司支付的貨款，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。

　　( 3) 10日，向丁公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi) 30萬元存入銀行(不考慮增值稅)，且不再提供后續(xù)服務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該專利權(quán)本月應(yīng)計(jì)提攤銷 15萬元。

　　( 4) 15日，因商品質(zhì)量原因，甲公司對(duì)本年 9月銷售給客戶的一批商品按售價(jià)給予 5%的銷售折讓，該批商品原售價(jià)為 200萬元，增值稅稅額為 34萬元，實(shí)際成本為 180萬元，貨款已結(jié)清，經(jīng)認(rèn)定，甲公司同意給予折讓并開具紅字增值稅專用發(fā)票，以銀行存款退還折讓款。

　　( 5) 25日，收到非關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng) 10萬元并存入銀行。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2015年改編)

　　( 1)根據(jù)資料( 1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司 12月 31日會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A. 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 140萬元

　　B. 確認(rèn)營業(yè)收入 220萬元

　　C. 確認(rèn)營業(yè)收入 210萬元

　　D. 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 154萬元

　　【答案】 AC

　　【解析】 2014年年末的完工進(jìn)度 =140/( 140+60)× 100%=70%，則 2014年應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入 =300× 70%=210(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 =( 140+60)× 70%=140(萬元)。

　　( 2)根據(jù)資料( 2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.20 日，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方登記 2.34萬元

　　B.20 日，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方登記 2.106萬元

　　C.5 日，“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方登記 200萬元

　　D.5 日，“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方登記 180萬元

　　【答案】 BD

　　【解析】由于計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅，所以應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 =200×( 1-10%)×( 1+17%)× 1%=2.106(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入 =200×( 1-10%) =180(萬元)。

　　( 3)根據(jù)資料( 3)，甲公司轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A. 收取使用費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　B. 結(jié)轉(zhuǎn)攤銷時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　C. 收取使用費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　D. 結(jié)轉(zhuǎn)攤銷時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　【答案】 AB

　　【解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算;讓渡資產(chǎn)使用權(quán)計(jì)提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　( 4)根據(jù)資料( 4)，下列各項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理的說法中正確的是(　　)。

　　A. 主營業(yè)務(wù)收入減少 10萬元

　　B. 主營業(yè)務(wù)成本減少 9萬元

　　C. 營業(yè)收入增加 10萬元

　　D. 發(fā)生銷售折讓不影響主營業(yè)務(wù)成本

　　【答案】 AD

　　【解析】已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，不影響營業(yè)成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，選項(xiàng)AD正確，選項(xiàng) B不正確;收到非關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)款計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng) C不正確。

　　( 5)根據(jù)資料( 1)至( 5)，甲公司本期應(yīng)確認(rèn)的“營業(yè)收入”的金額是(　　)萬元。

　　A.390

　　B.400

　　C.410

　　D.420

　　【答案】 C

　　【解析】甲公司本期應(yīng)確認(rèn)的“營業(yè)收入”金額 =210+180+30-10=410(萬元)。

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