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第二章　負(fù)債

　　【例1•單選題】下列關(guān)于短期借款利息核算，說法不正確的是(　　)。

　　A.如果短期借款的利息是按季支付的，企業(yè)不需采用月末預(yù)提的方式核算短期借款利息

　　B.如果短期借款的利息是到期時(shí)連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提的方式核算短期借款利息

　　C.如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，可以不采用預(yù)提的方法

　　D.短期借款的利息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】如果短期借款的利息是按季支付的，并且金額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)期的方式核算短期借款利息。選項(xiàng)A的說法不正確。

　　【例2•多選題】下列關(guān)于長(zhǎng)期借款利息的說法中，正確的有(　　)。

　　A.屬于籌建期間不符合資本化條件的，計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，不符合資本化條件的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用

　　【答案】ABD

　　【解析】如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本。選項(xiàng)C說法不正確。

　　【例3•單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，可能借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

　　A.制造費(fèi)用

　　B.應(yīng)付利息

　　C.銷售費(fèi)用

　　D.長(zhǎng)期借款

　　【答案】A

　　【解析】借款的利息區(qū)分資本化和費(fèi)用化部分，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等科目;費(fèi)用化部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例4•單選題】2015年7月1日，某公司按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券的面值為10萬元，票面利率為4%(不計(jì)復(fù)利)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2016年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為(　　)萬元。(2014年)

　　A.10.4

　　B.10.6

　　C.10.2

　　D.10

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=10×(1+4%×1.5)=10.6(萬元)。

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　　【例5•不定項(xiàng)選擇題】甲公司2012年至2014年發(fā)生如下交易或?qū)崿F(xiàn)：

　　(1)為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所需資金，2012年7月1日，公司按面值發(fā)行總額為2000萬元的企業(yè)債券。該債券期限為3年，票面利率為6%(與實(shí)際利率一致)，到期一次還本付息，年末計(jì)息(不計(jì)復(fù)利)。

　　(2)2014年1月1日，從銀行借入200萬元的長(zhǎng)期借款，當(dāng)日全部用于構(gòu)建某生產(chǎn)線(該生產(chǎn)線建設(shè)工程當(dāng)日開工，建造期為2年，工程建造期間的借款利息均符合資本化條件)。該借款期限為3年，年利率為5.4%，分期付息到期一次還本，年末計(jì)息(不計(jì)復(fù)利)。

　　(3)2014年9月1日，從銀行借入100萬元的短期借款，以滿足季節(jié)性生產(chǎn)資金的需求。該借款期限為6個(gè)月，年利率為3.6%(與實(shí)際利率一致)，月末計(jì)息，分季付息。

　　(4)2014年10月1日，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。同時(shí)，甲公司開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為702萬元，期限3個(gè)月;繳納銀行承兌手續(xù)費(fèi)0.351萬元。

　　(5)2014年12月31日，甲公司10月1日開出的商業(yè)匯票到期，該公司無力支付貨款。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下面的問題。(2015年)

　　1.根據(jù)資料(1)，2014年12月31日，該公司“應(yīng)付債券”科目的余額是(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2120

　　C.2300

　　D.2240

　　【答案】C

　　【解析】2014年12月31日，“應(yīng)付債券”科目余額=2000+2000×6%×2.5=2300(萬元)。

　　2.根據(jù)資料(2)，該公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.2014年1月1日，長(zhǎng)期借款科目增加200萬元

　　B.2014年12月31日，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目增加10.8萬元

　　C.2014年12月31日，長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息科目增加10.8萬元

　　D.2014年12月31日，在建工程科目余額為210.8萬元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　2014年1月1日借入長(zhǎng)期借款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：長(zhǎng)期借款—本金　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　全部用于工程建造：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2014年12月31日計(jì)息：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　3.根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，該公司會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.2014年9月30日，計(jì)提利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　B.2014年9月30日，計(jì)提利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.9

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.9

　　C.2014年9月1日，從銀行借入短期借款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　D.2014年9月30日，計(jì)提利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　【答案】CD

　　【解析】

　　2014年9月1日取得短期借款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2014年9月30日計(jì)提利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　4.根據(jù)資料(4)，下列各項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目增加0.351萬元

　　B.“其他貨幣資金”科目增加702萬元

　　C.“固定資產(chǎn)”科目增加600萬元

　　D.“應(yīng)付票據(jù)”科目增加702萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 102

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

　　支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.351

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.351

　　5.根據(jù)資料(3)至(5)，下列各項(xiàng)中，2014年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表短期借款項(xiàng)目期末填列正確的是(　　)。

　　A.802萬元

　　B.101.2萬元

　　C.702萬元

　　D.100萬元

　　【答案】A

　　【解析】銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。所以短期借款項(xiàng)目期末余額=100+702=802(萬元)。