华南俳烁实业有限公司

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，2014年12月初，A材料賬面余額為90 000元。該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)5日，購(gòu)入A材料1 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。購(gòu)入該批材料發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4 000元，運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生合理?yè)p耗10千克。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行付訖。

　　(2)15日，委托外單位加工B材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，發(fā)出B材料成本為70 000元，支付加工費(fèi)20 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為10 000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已支付。材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(3)20日，領(lǐng)用A材料60 000元，用于企業(yè)專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修，購(gòu)入A材料時(shí)支付的相應(yīng)增值稅稅額為10 200元。

　　(4)31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本為15 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用元表示)

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)原材料實(shí)際成本的是(　)。

　　A、運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗

　　B、采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)

　　C、增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

　　D、增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 購(gòu)入材料的實(shí)際成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不計(jì)入原材料的實(shí)際成本。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)采購(gòu)A材料的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　)。

　　A、記入“原材料”科目的金額為305 000元

　　B、記入“原材料”科目的金額為304 720元

　　C、記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額為51 000元

　　D、記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額為51 280元

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 計(jì)入原材料科目的金額=300 000(原材料價(jià)款)+1 000(保險(xiǎn)費(fèi))+4 000(運(yùn)雜費(fèi))=305 000(元)

　　本題的分錄是：

　　借：原材料——A材料305 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51 000

　　貸：銀行存款356 000

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　)。

　　A、收回委托加工物資的成本為90 000元

　　B、收回委托加工物資的成本為100 000元

　　C、受托方代收代繳的消費(fèi)稅10 000元應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本

　　D、受托方代收代繳的消費(fèi)稅10 000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 收回委托加工物資成本=70 000(B材料成本)+20 000(加工費(fèi))=90 000(元)，委托加工物資繼續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅記在借方留待抵扣，不計(jì)在成本中。

　　借：委托加工物資70 000

　　貸：原材料——B材料70 000

　　借：委托加工物資20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅10 000

　　貸：銀行存款33 400

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

　　A、借：銷(xiāo)售費(fèi)用60 000

　　貸：原材料——A材料60 000

　　B、借：在建工程70 200

　　貸：原材料——A材料60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10 200

　　C、借：銷(xiāo)售費(fèi)用70 200

　　貸：原材料——A材料60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10 200

　　D、借：在建工程60 000

　　貸：原材料——A材料60 000

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 領(lǐng)用原材料用于辦公樓日常維修，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修費(fèi)應(yīng)該計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　<5> 、根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，甲企業(yè)31日A材料的結(jié)存成本為(　)元。

　　A、304 800

　　B、315 000

　　C、319 720

　　D、320 000

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本=90 000(期初余額)+305 000(本期購(gòu)入)-60 000(維修領(lǐng)用)-15 000(生產(chǎn)領(lǐng)用)=320 000(元)。

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