华南俳烁实业有限公司

　　大成公司(增值稅一般納稅人)2016年度發(fā)生的與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)3月1日，大成公司開始自行研發(fā)某項(xiàng)非專利技術(shù)，以銀行存款支付項(xiàng)目可行性研究報(bào)告費(fèi)用20萬(wàn)元。

　　(2)5月8日，以銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)買一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付契稅120萬(wàn)元。該宗土地使用權(quán)的使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　(3)6月3日，大成公司用購(gòu)入的土地使用權(quán)建造一棟辦公樓。外購(gòu)工程物資取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額為512.82萬(wàn)元，增值稅稅額為87.18萬(wàn)元。當(dāng)日工程物資全部被工程領(lǐng)用。

　　(4)8月8日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付工程其他支出200萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)8月15日，大成公司與通達(dá)公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將其建造的辦公樓出租給通達(dá)公司，租期5年，年租金60萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。租賃期開始日該辦公樓的公允價(jià)值為820萬(wàn)元。

　　(6)12月31日，大成公司自行研究的非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，共計(jì)發(fā)生研究支出200萬(wàn)元，開發(fā)支出500萬(wàn)元(其中符合資本化條件的為400萬(wàn)元)。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。大成公司無(wú)法合理取得與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

　　(7)12月31日，大成公司辦公樓的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。

　　其他資料：大成公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，能夠持續(xù)可靠的取得與辦公樓有關(guān)的公允價(jià)值，大成公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問(wèn)題。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)下列有關(guān)大成公司自行研究非專利技術(shù)的會(huì)計(jì)處理正確的是()。

　　A.3月1日：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20

　　貸：銀行存款 20

　　B.12月31日：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300

　　——資本化支出 400

　　貸：銀行存款 700

　　C.12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 320

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 320

　　D.12月31日：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 400

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 400

　　(2)下列關(guān)于大成公司取得土地使用權(quán)的表述中正確的是()。

　　A.大成公司取得土地使用權(quán)的入賬成本為3 120萬(wàn)元

　　B.大成公司取得的土地使用權(quán)是為建造辦公樓購(gòu)入的，所以應(yīng)于建造時(shí)將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程中

　　C.該宗土地使用權(quán)2016年應(yīng)計(jì)提的攤銷金額為52萬(wàn)元

　　D.大成公司將建造的辦公樓對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃，所以該土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)中

　　(3)下列有關(guān)大成公司建造辦公樓的說(shuō)法中不正確的是()。

　　A.外購(gòu)工程物資負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，應(yīng)將價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入工程物資中

　　B.工程完工時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬(wàn)元

　　C.“固定資產(chǎn)——辦公樓”當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為0萬(wàn)元

　　D.“固定資產(chǎn)——辦公樓”應(yīng)從8月開始計(jì)提折舊

　　(4)大成公司將辦公樓對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)會(huì)計(jì)處理正確的是()。

　　A.借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

　　貸：固定資產(chǎn) 800

　　投資收益 20

　　B.借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

　　貸：固定資產(chǎn) 800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

　　C.借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

　　貸：固定資產(chǎn) 800

　　其他綜合收益 20

　　D.借：投資性房地產(chǎn)——成本 800

　　貸：固定資產(chǎn) 800

　　(5)下列有關(guān)大成公司上述資產(chǎn)的表述中正確的是()。

　　A.大成公司取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

　　B.大成公司出租的辦公樓應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算

　　C.大成公司自行研發(fā)的非專利技術(shù)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提攤銷

　　D.大成公司投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值上升會(huì)對(duì)當(dāng)期損益造成影響

　　[答案](1)ABCD; (2)AC;(3)D;(4)C;(5)ABCD

　　[解析]

　　(1)四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　(2)大成公司取得土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，不能計(jì)入在建工程中;大成公司將辦公樓對(duì)外出租作為投資性房地產(chǎn)核算，但土地使用權(quán)仍然作為無(wú)形資產(chǎn)核算。2016年應(yīng)攤銷的金額=(3 000+120)÷40÷12×8=52(萬(wàn)元)。

　　(3)固定資產(chǎn)——辦公樓應(yīng)當(dāng)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月(即9月)開始計(jì)提折舊。

　　(4)企業(yè)將自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入“其他綜合收益”科目中。大成公司在轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

　　貸：固定資產(chǎn) 800

　　其他綜合收益 20

　　(5)四個(gè)選項(xiàng)均正確。

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