华南俳烁实业有限公司

　　永發(fā)公司為增值稅一般納稅人，2015年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2月19日，永發(fā)公司外購一項土地使用權(quán)，支付購買價款5 000萬元，取得土地使用證時支付契稅200萬元，支付其他相關(guān)費用80萬元。該項土地使用權(quán)的使用年限為40年。永發(fā)公司采用直線法對該土地使用權(quán)進行攤銷，無殘值。永發(fā)公司決定在外購的土地上建造一棟廠房和一條生產(chǎn)線。

　　(2)3月15日，外購工程物資一批，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費10萬元，增值稅稅額為1.1萬元，以上款項均以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。該批物資用于廠房的建設(shè)，當(dāng)日工程物資全部被領(lǐng)用。

　　(3)6月15日，廠房建設(shè)工程領(lǐng)用本公司外購原材料一批，購入時取得的貨物增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。該批材料市場公允價為350萬元(不含增值稅)。

　　(4)7月22日，以銀行存款支付工程其他支出共計552.9萬元。

　　(5)7月30日，廠房工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。永發(fā)公司釆用年限平均法對廠房計提折舊，預(yù)計廠房使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5%。

　　(6)8月15日，外購工程物資一批，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費20萬元，增值稅稅額為2.2萬元。以上款項均以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。該批物資用于生產(chǎn)線的建設(shè)，當(dāng)日工程物資全部被領(lǐng)用。

　　(7)9月3日，生產(chǎn)線工程領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品的成本為50萬元，市場售價為80萬元。

　　(8)11月5日，以銀行存款200萬元外購一項專利權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費為20萬元。該專利權(quán)法律保護期限為8年，合同約定使用年限為10年。永發(fā)公司采用直線法對其進行攤銷，無殘值。

　　(9)截至12月31日，生產(chǎn)線工程尚未完工。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

　　(1)下列關(guān)于永發(fā)公司購入土地使用權(quán)的表述中正確的是( )。

　　A.永發(fā)公司購入的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，入賬金額為5 280萬元

　　B.永發(fā)公司將購入的土地使用權(quán)用于建造廠房，應(yīng)將無形資產(chǎn)的金額計入在建工程

　　C.土地使用權(quán)當(dāng)年應(yīng)計提的攤銷金額為121萬元

　　D.土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入在建工程

　　(2)永發(fā)公司3月15日外購及領(lǐng)用工程物資的賬務(wù)處理為( )。

　　A.借：工程物資 510

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 86.1

　　貸：銀行存款 596.1

　　B.借：工程物資 596.1

　　貸：銀行存款 596.1

　　C.借：在建工程 596.1

　　貸：工程物資 596.1

　　D.借：在建工程 510

　　貸：工程物資 510

　　(3)永發(fā)公司7月30日廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬金額為( )萬元。

　　A.1 508.5

　　B.1 558.5

　　C.1 362.9

　　D.1 500

　　(4)生產(chǎn)線領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)編制的會計分錄為( )。

　　A.借：在建工程 50

　　貸：庫存商品 50

　　B.借：在建工程 63.6

　　貸：庫存商品 50

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13.6

　　C.借：在建工程 58.5

　　貸：庫存商品 50

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5

　　D.借：在建工程 93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13.6

　　(5)在不考慮其他資產(chǎn)情況下，年末永發(fā)公司下列各項在資產(chǎn)負(fù)債表中填列正確的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)1 470.31萬元

　　B.無形資產(chǎn)5 374.42萬元

　　C.在建工程370萬元

　　D.在建工程436.8萬元

　　[答案](1)AC;(2)BC;(3)D;(4)A;(5)ABC

　　[解析]

　　(1)企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)單獨作為無形資產(chǎn)核算，其攤銷金額計入管理費用;該土地使用權(quán)2015年應(yīng)攤銷的金額=(5 000+200+80)÷40÷12×11=121(萬元)。

　　(2)外購工程物資用于不動產(chǎn)建設(shè)，其增值稅的進項稅額不得抵扣，需作為工程物資成本計入在建工程中。

　　(3)廠房的入賬金額=500+85+10+1.1+300+51+552.9=1 500(萬元)。

　　(4)動產(chǎn)工程領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品直接按其成本計入在建工程。

　　(5)廠房折舊金額=1 500×(1-5%)÷20÷12×5=29.69(萬元)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的金額=1 500-29.69=1 470.31(萬元);無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)攤銷金額=5 280÷40÷12×11=121(萬元)，無形資產(chǎn)——專利權(quán)攤銷金額=220÷8÷12×2=4.58(萬元)，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中填列金額=(5 280+220)-(121+4.58)=5 374.42(萬元);在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的金額=300+20+50=370(萬元)。

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