华南俳烁实业有限公司

　　甲公司2015年1月1日購入某公司發(fā)行的5年期公司債券，以銀行存款支付購買價款1 040萬元(其中包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息40萬元)，另支付交易手續(xù)費20萬元。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為4%，該債券分期付息、到期還本，每年年末計提債券利息。已知同類債券的市場年利率為3.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

　　(1)甲公司購入該債券時的會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：持有至到期投資——成本 1 000

　　應(yīng)收利息 40

　　貸：銀行存款 1 040

　　B.借：持有至到期投資——成本 1 000

　　——利息調(diào)整 20

　　應(yīng)收利息 40

　　貸：銀行存款 1 060

　　C.借：持有至到期投資——成本 1 020

　　應(yīng)收利息 40

　　貸：銀行存款 1 060

　　D.借：持有至到期投資——成本 1 000

　　——利息調(diào)整 60

　　貸：銀行存款 1 060

　　(2)2015年12月31日，該債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.994.68

　　B.985.32

　　C.1 020

　　D.1 014.68

　　(3)攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)過一定調(diào)整后的結(jié)果，下列各項中屬于調(diào)整內(nèi)容的是(　　)。

　　A.扣除已償還的本金

　　B.減去溢價的攤銷額

　　C.加上折價的攤銷額

　　D.扣除已發(fā)生的減值損失

　　(4)2016年甲公司因持有該債券應(yīng)當(dāng)確認的實際利息收益為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.34.5

　　C.40.58

　　D.5.5

　　(5)下列關(guān)于持有至到期投資在持有期間和出售時的會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按攤余成本和實際利率計算確定投資收益

　　B.持有至到期投資在持有期間無需進行減值測試

　　C.持有至到期投資出售時應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資收益處理

　　D.如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

　　[答案](1)B;(2)D;(3)ABCD;(4)B;(5)ACD

　　[解析]

　　(1)取得持有至到期投資時支付價款中包括已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨作為應(yīng)收利息處理。會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　——利息調(diào)整 20

　　應(yīng)收利息 40

　　貸：銀行存款 1 060

　　(2)2015年12月31日債券的攤余成本=1 020×(1+3.4%)-1 000×4%=1 014.68(萬元)。

　　(3)攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失。

　　(4)2016年甲公司因持有該債券應(yīng)當(dāng)確認的實際利息收益=1 014.68×3.4%=34.5(萬元)。

　　(5)資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當(dāng)期損益，選項B錯誤。

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