华南俳烁实业有限公司

　　大成公司(增值稅一般納稅人)2016年度發(fā)生的與固定資產、無形資產和投資性房地產有關的經濟業(yè)務如下：

　　(1)3月1日，大成公司開始自行研發(fā)某項非專利技術，以銀行存款支付項目可行性研究報告費用20萬元。

　　(2)5月8日，以銀行存款3 000萬元購買一項土地使用權，支付契稅120萬元。該宗土地使用權的使用年限為40年，預計凈殘值為0。

　　(3)6月3日，大成公司用購入的土地使用權建造一棟辦公樓。外購工程物資取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額為512.82萬元，增值稅稅額為87.18萬元。當日工程物資全部被工程領用。

　　(4)8月8日，辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付工程其他支出200萬元。該辦公樓預計使用20年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)8月15日，大成公司與通達公司簽訂經營租賃協(xié)議，將其建造的辦公樓出租給通達公司，租期5年，年租金60萬元(不考慮相關稅費)。租賃期開始日該辦公樓的公允價值為820萬元。

　　(6)12月31日，大成公司自行研究的非專利技術達到預定用途，共計發(fā)生研究支出200萬元，開發(fā)支出500萬元(其中符合資本化條件的為400萬元)。以上款項均以銀行存款支付。大成公司無法合理取得與該非專利技術有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。

　　(7)12月31日，大成公司辦公樓的公允價值為850萬元。

　　其他資料：大成公司所在地有活躍的房地產交易市場，能夠持續(xù)可靠的取得與辦公樓有關的公允價值，大成公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

　　(1)下列有關大成公司自行研究非專利技術的會計處理正確的是(　　)。

　　A.3月1日：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 20

　　貸：銀行存款 20

　　B.12月31日：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 300

　　——資本化支出 400

　　貸：銀行存款 700

　　C.12月31日：

　　借：管理費用 320

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 320

　　D.12月31日：

　　借：無形資產 400

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 400

　　(2)下列關于大成公司取得土地使用權的表述中正確的是(　　)。

　　A.大成公司取得土地使用權的入賬成本為3 120萬元

　　B.大成公司取得的土地使用權是為建造辦公樓購入的，所以應于建造時將其賬面價值結轉到在建工程中

　　C.該宗土地使用權2016年應計提的攤銷金額為52萬元

　　D.大成公司將建造的辦公樓對外經營租賃，所以該土地使用權應轉入投資性房地產中

　　(3)下列有關大成公司建造辦公樓的說法中不正確的是(　　)。

　　A.外購工程物資負擔的增值稅不得抵扣，應將價稅合計金額計入工程物資中

　　B.工程完工時固定資產的入賬價值為800萬元

　　C.“固定資產——辦公樓”當年應計提折舊的金額為0萬元

　　D.“固定資產——辦公樓”應從8月開始計提折舊

　　(4)大成公司將辦公樓對外經營租賃時會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：投資性房地產——成本 820

　　貸：固定資產 800

　　投資收益 20

　　B.借：投資性房地產——成本 820

　　貸：固定資產 800

　　公允價值變動損益 20

　　C.借：投資性房地產——成本 820

　　貸：固定資產 800

　　其他綜合收益 20

　　D.借：投資性房地產——成本 800

　　貸：固定資產 800

　　(5)下列有關大成公司上述資產的表述中正確的是(　　)。

　　A.大成公司取得的土地使用權應作為無形資產核算

　　B.大成公司出租的辦公樓應作為投資性房地產核算

　　C.大成公司自行研發(fā)的非專利技術當年應計提攤銷

　　D.大成公司投資性房地產期末公允價值上升會對當期損益造成影響

　　[答案](1)ABCD; (2)AC;(3)D;(4)C;(5)ABCD

　　[解析]

　　(1)四個選項均正確。

　　(2)大成公司取得土地使用權應當作為無形資產核算，不能計入在建工程中;大成公司將辦公樓對外出租作為投資性房地產核算，但土地使用權仍然作為無形資產核算。2016年應攤銷的金額=(3 000+120)÷40÷12×8=52(萬元)。

　　(3)固定資產——辦公樓應當從達到預定可使用狀態(tài)的次月(即9月)開始計提折舊。

　　(4)企業(yè)將自有資產轉換為以公允價值計量的投資性房地產時，應當以轉換日的公允價值計量。轉換日的公允價值大于轉換日自有資產賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目中。大成公司在轉換日應當編制的會計分錄為：

　　借：投資性房地產——成本 820

　　貸：固定資產 800

　　其他綜合收益 20

　　(5)四個選項均正確。

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